Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Способ списания стоимости пропорционально объему продукции». Если у Вас нет времени на чтение или статья не полностью решает Вашу проблему, можете получить онлайн консультацию квалифицированного юриста в форме ниже.
Способ, при котором стоимость ОС переносится в расходы пропорциональному тому объему работу, который фактически выполнен, возможен к применению только для основных средств, для которых производитель установил суммарный натуральный показатель предполагаемого количества продукции, работ, которые можно сделать за весь срок полезного использования.
«1C:Бухгалтерия 8» — это самая популярная бухгалтерская программа, способная вывести автоматизацию учета на качественно новый уровень. Удобный продукт и подключаемые к нему сервисы позволят эффективно решать задачи бухгалтерской службы любого бизнеса!
- Поддержка разных систем налогообложения, ведение бухгалтерского и налогового учета, сдача отчетности;
- Учет МПЗ, партионный учет, расчеты с контрагентами, выписка первичных документов;
- Расчет зарплаты, учет денежных операций;
- Интеграция с другими программами 1С и сайтами;
- Работа с электронными листами нетрудоспособности (ЭЛН).
Преимущества и недостатки
Главным преимуществом метода начисления амортизации пропорционально объему продукции является то, что он позволяет максимально точно отразить фактическую интенсивность использования актива. Поэтому этот метод очень хорошо подходит для активов, интенсивность эксплуатации которых может значительно меняться в течение срока полезного использования. Например, этим методом удобно начислять амортизацию грузового автомобиля, когда аналогом срока полезного использования выступает ожидаемый пробег, а годовая сумма амортизации начисляется исходя из фактического пробега за год.
Недостатком этого метода является тот факт, что в некоторых случаях достаточно сложно адекватно оценить ожидаемый объем производства продукции.
- ← Метод уменьшаемого остатка
- Налогооблагаемые временные разницы →
Списание стоимости ОС производственным способом
Способ списания стоимости основного средства производственным методом является нелинейным, то есть каждый месяц размер амортизации может отличаться.
Амортизационные отчисления зависят:
- от того, какой планируемый объем продукции, услуг, работ установил производитель для конкретного объекта ОС;
- от размера выпущенной продукции, работ, услуг за расчетный период (год, месяц).
По сути дела, такой параметр, как срок полезного использования, в расчете производственным способом не принимает участие.
Норма амортизации рассчитывается, исходя из первоначальной стоимости и запланированного объема продукции за все время эксплуатации.
Если организация выбирает порядок списания стоимости пропорционально выпущенной продукции, оказанных услуг или работ, то этот факт нужно прописать в учетной бухгалтерской политике.
Важно, что выбранный способ придется применять для всей группы однородных объектов, а не только для определенного единичного основного средства. Поэтому следует заранее продумать данный момент.
Другие методы расчета амортизации:
- линейный;
- уменьшаемого остатка;
- по сумме чисел лет СПИ.
Когда применяется метод?
Способ списания стоимости основных средств пропорционально фактическому натуральному показателю применяется только в случае, когда производителем установлен предполагаемый объем работ или выпущенной продукции для конкретного объекта ОС.
Если такого параметра нет, то метод не применяется.
Метод списания амортизации удобно использовать, когда существует прямая связь между износом и частотой использования объекта.Это характерно для производственного оборудования, добывающей промышленности, транспортных средств.
На практике возможна ситуация, когда имущество активно эксплуатируется, тогда стоимость ОС может списаться за время меньшее, чем установлен срок полезного использования. Получится, что актив полностью самортизирован, но полезный период службы не закончился. В этом случае объект можно использовать по назначению до конца СПИ без амортизационных отчислений.
Факторы, влияющие на величину амортизационных отчислений предприятия
Амортизируемое имущество – это объекты стоимостью более 100 000 руб. и имеющие СПИ свыше 12 мес. (ст. 256 НК). Погашение стоимости объектов основных средств осуществляется путем начисления амортизационных выплат, которые занимают важное место среди подтвержденных расходов любого предприятия, влияя на объем рассчитанных налогов. Общий объем амортизации может меняться в зависимости от установленного метода расчета износа, первоначальной стоимости имущества, его СПИ.
При этом какие-то из факторов, влияющих на величину амортизационных отчислений предприятия, можно скорректировать в пользу хозяйствующего субъекта, а другие остаются неизменными. Так, организация самостоятельно и с учетом законодательных требований вправе выбирать способ расчета амортизации, ежемесячно увеличивая или уменьшая сумму износа. Первоначальная стоимость формируется на дату принятия основного средства к учету, исходя из фактических затрат на приобретение (п. 7, 8 ПБУ 6/01) и не подлежит корректировке. А вот СПИ также можно незначительно варьировать посредством выбора оптимального метода и группы начисления амортизации.
Как оценить правильность выбранного способа амортизации?
Для оценки правильности выбора способа амортизации необходимо рассчитать суммы ежемесячной амортизации при разных способах ее начисления и сопоставить полученную информацию с «амортизационной политикой» руководства — его намерениями в отношении списания стоимости имущества (потребность в ее ускоренном списании, необходимость равномерного переноса стоимости имущества на себестоимость продукции и др.).
СПО не является часто применяемым способом начисления амортизации и подходит не всем компаниям. Его вполне можно заменить самым простым в применении методом — линейным, при котором:
- отсутствует необходимость в регулярном пересчете суммы амортизации (она постоянна из периода в период, если с имуществом не производят модернизацию, реконструкцию или дооборудование, влияющие на увеличение его стоимости и срок использования);
- существует возможность сближения БУ и НУ в части амортизационных отчислений;
- изменение остаточной стоимости и накопленного износа происходит равномерно.
Применение линейного метода вместо СПО обосновано в том случае, если предполагается получение фирмой одинаковой выгоды (дохода) от данного вида имущества в течение всего срока эксплуатации, а его полезность снижается постепенно (по мере износа).
Если сравнивать СПО с другим бухгалтерским «амортизационным» способом — по сумме чисел лет полезного использования, то необходимо исходить из следующих особенностей данного способа:
- сумма амортизации максимальна по величине в первый год работы ОС и снижается постепенно к концу срока его использования;
- начисление амортизации происходит в течение всего срока полезного использования.
Для сравнения этого метода с СПО необходимо сопоставить рассчитанные суммы амортизации по каждому периоду и выбрать тот способ, при котором можно списать стоимость имущества быстрее — если такая задача предусмотрена стратегией развития фирмы.
Аналогичным образом на основе расчета, анализа и сопоставления выбирается наиболее приемлемый и рациональный способ начисления амортизации между СПО и способом уменьшаемого остатка — еще одним «бухгалтерским» нелинейным методом.
Методы начисления амортизации изучайте с материалами нашего сайта:
- «Формула и пример метода уменьшаемого остатка начисления амортизации»;
- «Как правильно применять кумулятивный метод амортизации?».
Влияние законодательных изменений на выбор метода амортизации
Законодатели упростили отдельные аспекты начисления и расчета амортизации имущества для фирм, имеющих право вести бухучет и составлять отчетность в упрощенной форме (приказ Минфина РФ от 16.05.2016 № 64н, вступивший в силу 20.06.2016).
ВАЖНО! Упрощенные способы ведения бухучета (включая упрощенную бухотчетность) вправе применять малые предприятия, некоммерческие компании с годовой выручкой не более 3 млн руб. (за исключением отдельных категорий НКО), а также фирмы — резиденты Сколково (письмо Минфина России от 27.12.2013 № 07-01-06/57795).
Указанные фирмы с 20.06.2016 имеют право:
- не включать в первоначальную стоимость ОС затраты, связанные с их приобретением (оценивая имущество по цене поставщика (с учетом монтажа)), — их можно сразу включить в расходы по обычным видам деятельности в полной сумме в периоде их осуществления;
- амортизацию ОС начислять 1 раз в год 31 декабря (или в течение года по выбору фирмы).
Подробнее о нововведениях закона № 64н см. материал «Начисление амортизации раз в год и другие новшества для тех, кому доступен упрощенный бухучет».
Данные нововведения позволяют быстрее списать стоимость имущества (в том числе при методе СПО), так как часть затрат попадает в расходы сразу, без включения их в первоначальную стоимость.
Закрепленная законодательно возможность начислять амортизацию 1 раз в год снижает бухгалтерские расчетные трудозатраты, хотя более частый расчет может быть необходим для целей внутренней финансовой отчетности и в целях расчета налога на имущество.
Срок полезного использования
Расчет амортизации основных средств регламентируется Налоговым Кодексом, если компания с помощью амортизационных отчислений уменьшает базу по налогу на прибыль. Для правильного определения срока полезного использования объекта (СПИ) нужен классификатор. В справочнике указано, что станок для обработки бетона относятся к пятой группе, срок использования 7-10 лет. В этих рамках можно выбрать период начисления.
Если амортизация нужна для управленческого учета, компания может сама установить этот срок. Чем он короче, тем больший размер амортизации будет перераспределяться на затраты, это может привести к повышению себестоимости продукции. И наоборот, если срок выбран очень длинный, оборудование может выйти из строя до того, как полностью самортизируется. Расчет амортизации основных средств предполагает разные методы, но компания может выбрать только один из них. Поменять способ можно один раз в пять лет.
Отчисления начинаются со следующего месяца после покупки. Если «Бетония» купила станок в июле, то в августе будет первое начисление.
Такой способ не стоит применять при равномерном выпуске продукции. В этом случае результат будет близок к линейному методу. Но если производство сезонное, то начислять амортизацию пропорционально объему продукции вполне разумно.
При этом способе фирма не назначает срок использования основного фонда.
При начислении амортизации пропорционально объему продукции (работ), согласно п. 19 ПБУ 6/01, начисление амортизационных отчислений производится исходя из натурального показателя объема продукции (работ) в отчетном периоде и соотношения первоначальной стоимости объекта основных фондов и предполагаемого объема продукции (работ) за весь срок полезного использования объекта основных фондов.
При применении этого способа организация должна определить:
срок полезного использования;
предполагаемый объем выпуска продукции за установленный срок использования;
ежегодный предполагаемый объем выпуска продукции.
Амортизацию рассчитывают по формуле:
где А – сумма амортизации на единицу продукции;
С – первоначальная стоимость объекта основных фондов;
В – предполагаемый объем производства продукции.
Данный метод применяется там, где износ основных фондов напрямую связан с частотой их использования.
Чаще всего метод списания стоимости пропорционально объему продукции используется для расчета амортизации при добыче природного сырья.
Предположим, запасы руды данного месторождения составляют 1 000 000 т. Стоимость основных фондов, используемых при добыче руды – 16 000 000. руб.
Амортизация на единицу продукции 16 000 000/1 000 000 = 16 руб/т.
Если предполагается ежегодно добывать по 100 000 т руды, то годовая амортизация составит 16 * 10 000 = 160 000 руб., а при ежегодной добыче
5 000 т – 16 * 5 000 = 80 000 руб.
При начислении амортизации по сумме лет срока полезного использования, согласно п. 19 ПБУ 6/01, годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из первоначальной стоимости объекта основных фондов и соотношения, в числителе которого число лет, остающихся до конца срока полезного использования объекта, а в знаменателе — сумма чисел лет срока полезного использования объекта:
где С перв – первоначальная стоимость объекта;
Т ост – количество лет, оставшихся до окончания срока полезного использования;
Т – срок полезного использования.
Например, было принято в эксплуатацию оборудование стоимостью 100 000 руб. Срок полезного использования 5 лет. Сумма чисел срока использования 15 (1+2+3+4+5). Расчет представим в таблице:
Таблица 2.3.1 Вычисление амортизации по сумме чисел лет срока полезного использования
|
Остаточная стоимость на начало года (руб.) |
Норма амортизации, % |
Сумма годовой амортизации (руб.) |
Остаточная стоимость на конец года (руб.) |
|
|
100000*5/15=3333 |
||||
|
100000*4/15=2667 |
||||
|
100000*3/15=2000 |
||||
|
100000*2/15=1333 |
||||
Этот способ эквивалентен способу уменьшаемого остатка, но дает возможность списать всю стоимость объекта без остатка (рис. 7).
В течение отчетного года амортизационные отчисления по объектам основных фондов начисляются ежемесячно независимо от применяемого способа начисления в размере 1/12 годовой суммы.
Списание стоимости ОС пропорционально объему продукции
29 мая 2014 Учет основных средств
Метод списания стоимости пропорционально объему выпущенной продукции – это нелинейный способ начисления амортизации может быть применим только для объектов основных средств, для которых определен предполагаемый выпуск продукции. В каких случаях удобно применять этот способ исчисления, как посчитать амортизацию пропорционально объему фактически произведенной продукции – об этом ниже.
В целом, для расчета амортизации основных средств существует 4 метода, один из которых линейный и 3 нелинейных.
Линейный метод отличается равномерным начислением амортизации на протяжении всего срока полезного использования. Как правило, именно этот способ чаще всего используется для расчета. Подробнее о линейном методе можно почитать .
Три нелинейных метода:
- Метод уменьшаемого остатка – ускоренный метод начисления амортизации, характеризуется списанием большей части стоимости основного средства в первые годы эксплуатации, с каждым последующим годом амортизационные отчисления уменьшаются;
- Метод списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования – также ускоренный метод, о котором подробнее написанной в этой статье.
- Метод списания стоимости основного средства пропорционально объему выпущенной продукции. Об этом способе начисления амортизации подробнее поговорим ниже, приведем пример расчета амортизационных отчислений по этому методу.
Когда применяется способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ, услуг)?
Способ списания стоимости пропорционально объему продукции (СПО) фирма вправе выбрать по своему желанию из разрешенных способов начисления амортизации. Но такая возможность существует только в бухгалтерском учете — НК РФ не предусматривает такой метод списания стоимости имущества.
ВАЖНО! В бухучете существует 4 способа начисления амортизации, перечисленные в п. 18 ПБУ «Учет основных средств» (утв. приказом Минфина России от 30.03.2001 № 26н): 1 линейный и 3 нелинейных. В НК РФ методов только 2 — линейный и нелинейный (ст. 259).
СПО относится к группе «бухгалтерских» нелинейных способов, однако с «налоговой» нелинейной амортизацией он имеет существенные различия. Связаны они с особенностями методологии подсчета суммы амортизации при СПО:
- для расчета амортизации необходимо располагать информацией о предполагаемом объеме продукции (работ, услуг) в течение всего срока полезного использования имущества;
- амортизация за расчетный период напрямую зависит от объема выпущенной с применением данного вида имущества продукции (работ, услуг).
Какие преобразования ждут классификатор ОС в скором времени, см в материале «Классификатор основных средств могут изменить».
При «налоговом» нелинейном способе сумма амортизации рассчитывается не по отдельному виду амортизируемого имущества, а зависит от суммарного баланса амортизационной группы и установленной ст. 259.2 НК РФ нормы амортизации.
При выборе метода амортизации приоритет может быть отдан СПО в том случае, когда:
- станки, оборудование и иное имущество используется интенсивно для выпуска определенных видов продукции (выполнения работ, оказания услуг);
- можно определенно установить связь между износом имущества и объемом произведенной продукции (выполненной работой или услугой).
В любом случае подход к выбору метода амортизации должен осуществляться взвешенно и обоснованно, с соотнесением выгод от подобного списания стоимости имущества с уровнем возникающих при этом расчетных и учетных затрат. Об этом расскажем в следующем разделе.
1. Компания приобрела земельный участок на сумму $60,000. Комиссионные агенту по недвижимости составили $5,000. Было потрачено $7,000 на снос находившегося на участке старого здания для того, чтобы строительство нового здания стало возможным. В соответствии с методом учета по фактической стоимости приобретения, в бухгалтерской отчетности будет отражена следующая себестоимость земельного участка:
А. $67,000.
B. $60,000.
С. $65,000.
D. $72,000.
2. Укажите актив, эксплутационные возможности которого не снижаются с течением срока полезной службы.
А. Оборудование и аппаратура.
B. Мебель.
С. Земля.
D. Приборы и приспособления.
3. Основные средства можно разделить на следующие группы:
А. земля, объекты благоустройства, здания и сооружения, оборудование;
B. нематериальные активы, земля, здания и сооружения, оборудование;
С. земля, имущество, мебель, оборудование;
D. производственные мощности, имущество, здания и сооружения, оборудование.
4. Себестоимость земли не включает:
А. комиссионные вознаграждения агентам по недвижимости;
B. ежегодный налог на имущество;
С. налоги на имущество, уплаченные покупателем;
D. сборы, связанные с регистрацией права собственности на землю.
5. 31 декабря 2000 года Компания «Дай» приобретает земельный участок за $50,000. По состоянию на 31 марта 2001 года, стоимость участка возросла до $51,000. По состоянию на 31 декабря 2001 года стоимость участка возросла до $53,000. На какую сумму необходимо увеличить показатель, отраженный по счету «Земля» за 2001 год?
А. $0.
B. $1,000.
С. $2,000.
D. $3,000.
1. Что является основной целью отчета о движении денежных средств?
А. Предоставление информации об инвестиционной и финансовой деятельности в течение отчетного периода.
B. Подтверждение того, что доходы превышают расходы при наличии чистой прибыли.
С. Предоставление информации о денежных поступлениях и денежных выплатах за отчетный период.
D. Содействие развитию отношений с банками.
2. Денежные эквиваленты не включают:
А. краткосрочные векселя;
B. казначейские обязательства;
С. инструменты денежного рынка;
D. депозитные сертификаты со сроком погашения два года.
3. Денежные эквиваленты обычно представлены ценными бумагами:
А. с номинальной стоимостью $1,000 или больше;
B. со сроком погашения 3 месяца или меньше.
С. со сроком погашения не менее 6 месяцев с даты приобретения;
D. со сроком погашения в течение более короткого из двух периодов: операционного цикла или одного года.
4. Приобретение земли путем эмиссии обыкновенных акций является:
А. операцией, не связанной с использованием денежных средств, которая отражается либо отдельно в нижней части отчета о движении денежных средств, либо раскрываются в примечаниях к финансовой отчетности;
B. операцией, связанной с использованием денежных средств, которая отражается в отчете о движении денежных средств;
С. операцией, не связанной с использованием денежных средств, которая отражается в отчете о движении денежных средств;
D. операцией, которая отражается в отчете о движении денежных средств, при условии применения прямого метода.
5. В отчете о движении денежных средств виды деятельности обычно предоставлены в следующем порядке:
А. Операционная, инвестиционная и финансовая деятельность;
B. операционная, финансовая и инвестиционная деятельность;
С. финансовая, операционная и инвестиционная деятельность;
D. финансовая, инвестиционная, операционная деятельность.
6. Финансовая деятельность включает:
А. Предоставление кредитов другим сторонам;
B. приобретение инвестиций;
С. выпуск долговых инструментов;
D. покупку долгосрочных активов.
7. Инвестиционная деятельность включает:
А. Возврат средств, предоставленных в кредит;
B. поступление денежных средств от кредиторов;
С. денежные поступления от эмиссии акций;
D. выплаты по заемным средствам.
8. Наиболее важной частью отчета о движении денежных средств являются денежные потоки в результате:
А. Операционной деятельности;
B. инвестиционной деятельности;
С. финансовой деятельности;
D. существенных операций, не связанных с использованием денежных средств.
9. Полученные проценты и дивиденды классифицируются как денежные потоки от:
А. Финансовой деятельности;
B. инвестиционной деятельности;
С. операционной деятельности;
D. как от операционной, так и от финансовой деятельности.
10. Какая операция не влияет на движение денежных средств?
А. Списание долгов, нереальных для взыскания.
B. Погашение дебиторской задолженности.
С. Продажа собственных акций, выкупленных у акционеров.
D. Осуществление права досрочного погашения облигаций.
11. Какое действие не является обязательным при составлении отчета о движении денежных средств?
А. Определение изменения в денежных средствах.
B. Определение чистых денежных средств от операционной деятельности.
С. Определение чистых денежных средств от инвестиционной и финансовой деятельности,
D. Определение денежных средств па банковских счетах.
12. Увеличение дебиторской задолженности в отчетном периоде означает, что:
А. выручка, рассчитанная по методу начисления, ниже выручки, рассчитанной по кассовому методу;
B. выручка, рассчитанная по методу начисления, выше выручки, рассчитанной по кассовому методу;
С. выручка, рассчитанная по методу начисления, равна выручке, рассчитанной по кассовому методу;
D. расходы, рассчитанные по методу начисления, выше расходов, рассчитанных по кассовому методу.
13. Какое действие оказывает влияние на величину денежных средств за отчетный период?
А. Отражение расходов на амортизацию основных средств.
B. Объявление дивидендов.
С. Списание долгов, нереальных для взыскания.
D. Погашение кредиторской задолженности.
14. Метод, согласно которому чистая прибыль корректируется с учетом результатов операций, не влияющих на движение денежных средств, является:
А. Прямым методом;
B. 29. косвенным методом;
С. методом оборотного капитала;
D. методом соотнесения доходов и расходов.
15. При использовании косвенного метода сумма увеличения расходов будущих периодов за отчетный период:
А. Вычитается из чистой прибыли;
B. прибавляется к чистой прибыли;
С. не вычитается и не прибавляется, поскольку она не влияет на размер прибыли;
D. не вычитается и не прибавляется, поскольку она не влияет на размер расходов.
16. При использовании косвенного метода расходы на амортизацию патента за отчетный период:
А. Вычитаются из чистой прибыли;
B. приводят к увеличению размера денежных средств;
С. приводят к уменьшению размера денежных средств;
D. прибавляются к чистой прибыли.
17. Что следует вычесть из чистой прибыли при использовании косвенного метода?
А. Расходы на амортизацию основных средств.
B. Увеличение дебиторской задолженности.
С. Увеличение кредиторской задолженности.
D. Уменьшение расходов будущих периодов.
18. Что из ниже перечисленного не участвует в корректировке чистой прибыли при использовании косвенного метода?
А. Расходы на амортизацию основных средств.
B. Увеличение расходов будущих периодов на страхование.
С. Расходы на амортизацию.
D. Увеличение стоимости земельного участка.
19. При использовании косвенного метода сумма расходов на амортизацию патента:
А. Прибавляется к чистой прибыли в разделе операционной деятельности;
B. вычитается из чистой прибыли в разделе операционной деятельности;
С. отражается денежные поступления в разделе инвестиционной деятельности;
D. отражается как денежные выплаты в разделе инвестиционной деятельности.
20. При продаже оборудования за денежные средства полученная сумма отражается как:
А. Поступление денежных средств от операционной деятельности;
B. поступление денежных средств от финансовой деятельности;
С. поступление денежных средств от инвестиционной деятельности;
D. денежные выплаты, связанные с операционной деятельностью.
21. Какая операция не относится к финансовой деятельности?
А. Выкуп собственных акций.
B. Выплата дивидендов.
С. Выпуск дисконтных облигаций.
D. Приобретение долгосрочных облигаций.
22. Какая статья не отражается в отчете о движении денежных средств при использовании прямого метода?
А. Денежные выплаты поставщикам.
B. Поступления денежных средств от клиентов.
С. Расходы на амортизацию основных средств.
D. Денежные средства от продажи оборудования.
23. Что из нижеперечисленного не отражается в разделе операционной деятельности при использовании прямого метода?
А. Поступление денежных средств от клиентов.
B. Уплаченный налог на прибыль.
С. Прибыль от продажи оборудования.
D. Денежные средства, выплаченные служащим.
Ниже приведены отдельные операции компании «Еlwау Соmраnу»:
1. Обыкновенные акции проданы по цене выше номинальной стоимости.
2. Выпущены дисконтные облигации за денежные средства.
3. Поступили проценты по краткосрочным векселям к получению.
4. Проданы товары за денежные средства.
5. Куплены товарно-материальные запасы за денежные средства.
6. Куплено оборудование, в счет оплаты которого был подписан 10 % вексель со сроком погашения до трех лет.
7. Объявлены и выплачены дивиденды на обыкновенные акции.
8. Куплено 100 обыкновенных акций компании ХYZ за денежные средства.
9. Продана земля по цене балансовой стоимости за денежные средства.
10. Облигации конвертированы в обыкновенные акции.
Задание.
Когда начинаются и прекращаются амортизационные отчисления ОС?
Как в бухгалтерском, так и налоговом учете начало амортизации приходится на первое число месяца, следующего за месяцем оприходования имущества в качестве основного средства.
Это же правило справедливо и для объектов недвижимости, право собственности на которые появляется только после государственной регистрации, занимающей месяц.
Отчислять амортизационные суммы нужно независимо от фактической даты регистрации объекта на компанию.
В каких случаях амортизационный процесс прекращается:
- Длительная модернизация, если ее срок превысил один год – амортизация приостанавливается до конца мероприятий.
- Консервация основного средства – также временно приостанавливаются отчисления до момента расконсервации.
- Неустранимая поломка, моральный износ или иная причина невозможности дальнейшего использования имущества – производится списание основного средства с учета с прекращением амортизационных отчислений.
- Полный физический износ, наступивший в результате окончания срока полезного использования.
- Выбытие объекта ОС в результате его продажи или передачи другому лицу.
Моментом прекращения начисления амортизации является месяц, следующий за месяцем выбытия или списания.
Отчисления в счет амортизации производятся бухгалтером ежемесячно. Исключением являются случаи, когда владельца основных средств можно отнести к малым предприятиям.
Для небольших предприятий допустимо списывать амортизацию один раз в год.
Порядок расчета амортизационных отчислений
Чтобы рассчитать величину амортизации, подлежащей включению в затраты отчетного периода, для каждого объекта основных средств необходимо определить:
– первоначальную стоимость;
– срок полезного использования;
– способ начисления амортизации.
Срок полезного использования – период, в течение которого использование объекта основных средств призвано приносить доход организации или служить для выполнения цели деятельности организации.
Срок полезного использования объекта определяется организацией самостоятельно при принятии его к бухгалтерскому учету, исходя из:
– ожидаемого срока использования объекта в соответствии с ожидаемой производительностью или мощностью;
– ожидаемого физического износа, зависящего от режима эксплуатации (количества смен, естественных условий, влияния агрессивной среды, системы проведения ремонта);
– нормативно-правовых и других ограничений использования данного объекта (например, срока аренды).
Способ начисления амортизации выбирается организацией самостоятельно и фиксируется в учетной политике по группам объектов основных средств. ПБУ 6/01 «Учет основных средств» предусмотрено четыре способа начисления амортизации:
I. Линейный способ, при котором амортизация начисляется исходя из первоначальной стоимости и нормы амортизации, рассчитанной на основе срока полезного использования объекта.
Например, срок полезного использования объекта 10 лет, тогда годовая норма амортизации будет 10 %, а месячная норма амортизации — 0,83 % (10 % : 12 месяцев).
II. Способ уменьшаемого остатка, при котором амортизация начисляется исходя из остаточной стоимости объекта основных средства на начало отчетного года, нормы амортизации, рассчитанной на основе срока полезного использования, и коэффициента ускорения, установленного организацией, но не выше 3.
Например, первоначальная стоимость объекта 100 000 руб., срок полезного использования 10 лет. Следовательно, годовая норма амортизации составит 10 % (100 % : 10 лет).
В первый год эксплуатации объекта сумма начисленной амортизации составит 30 000 руб. (100 000 руб. ´ 10 % : 100 % ´ 3), а месячная – 2 500 руб. (30 000 руб. : 12 мес.).
Во второй год эксплуатации объекта сумма начисленной амортизации составит
21 000 руб., ((100 000 руб. – 30 000 руб.) × 10 % : 100 % ´ 3), а месячная – 1 750 руб. (21 000 руб. : 12 мес.).
В третий год эксплуатации объекта годовая сумма амортизации составит 14 700 руб. ((100 000 руб. — 30 000 руб. – 21 000 руб.) × 10 % : 100 % ´ 3), а месячная – 1 229 руб. (14 700 руб. : 12 мес.) и т.д.
III. Способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования, при котором амортизация начисляется исходя из первоначальной стоимости и соотношения, где в числителе число лет, остающееся до конца срока службы объекта, а в знаменателе – сумма чисел лет срока полезного использования.
Например, первоначальная стоимость объекта основных средств 100 000 руб., срок полезного использования 10 лет. Рассчитаем сумму чисел лет срока полезного использования объекта:
1 год – 10 лет
2 год – 9 лет
3 год – 8 лет
4 год – 7 лет
5 год – 6 лет
6 год – 5 лет
7 год – 4 года
8 год – 3 года
9 год – 2 года
10 год – 1 год
Итого 55 лет
В первый год эксплуатации объекта амортизация составит
10/55 от 100 000 руб., т.е. 18 182 руб., месячная сумма амортизации равна 1 515 руб. (18 182 руб. : 12 мес.).
Во второй год эксплуатации объекта амортизация составит 9/55 от 100 000 руб., или 16 362 руб., а месячная сумма амортизации – 1 364 руб. (16 364 руб. : 12 мес.) и т. д.
IV. Способ списания стоимости пропорционально объему выпускаемой продукции (выполняемых работ, услуг), при котором амортизация определяется исходя из натурального показателя объема продукции, работ или услуг в отчетном периоде и соотношения первоначальной стоимости объекта основных средств и предполагаемого объема продукции (работ, услуг) за весь срок полезного использования объекта.
Например, лесозаготовительная организация построила лесовозную дорогу первоначальной стоимостью 2 000 000 руб. По расчету с осваиваемой территории должны вывезти 1 000 000 м3 леса. Норма амортизации составит 2 руб. на м3 (2 000 000 руб. : 1 000 000 м3).
Если в течение месяца заготовлено и вывезено 100 м3 древесины, то сумма амортизации за месяц составит 200 руб. (2 руб.×100 м3), а если вывезено 100 000 м3, то амортизация за месяц составит 200 000 руб. (2 руб. × 100 000 м3)
Выбор способа начисления амортизации основных средств зависит от следующих факторов:
– необходимости приведения в соответствие доходов и расходов организации для целей составления отчетности;
– величины затрат на ведение бухгалтерского учета;
– налогового законодательства.
Постановлением Правительства Российской Федерации № 1 от 01.01.2002 г. «О классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы» для целей налогообложения в соответствии со ст.258 Налогового кодекса РФ установлена следующая классификация основных средств (таблица 5.1).
Таблица 5.1 – Классификация основных средств, включаемых в амортизационные группы
| Амортизационная группа | Срок полезного использования |
| Первая | от 1 года до 2 лет включительно |
| Вторая | свыше 2 лет до 3 лет включительно |
| Третья | свыше 3 лет до 5 лет включительно |
| Четвертая | свыше 5 лет до 7 лет включительно |
| Пятая | свыше 7 лет до 10 лет включительно |
| Шестая | свыше 10 лет до 15 лет включительно |
| Седьмая | свыше 15 лет до 20 лет включительно |
| Восьмая | свыше 20 лет до 25 лет включительно |
| Девятая | свыше 25 лет до 30 лет включительно |
| Десятая | Свыше 30 лет |
Эта классификация может быть использована и для целей бухгалтерского учета.