Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Порядок расчета налога на имущество организаций». Если у Вас нет времени на чтение или статья не полностью решает Вашу проблему, можете получить онлайн консультацию квалифицированного юриста в форме ниже.
В 2023 году в России проведут государственную кадастровую оценку сооружений, объектов незавершенного строительства, зданий и помещений. С этого момента переоценка будет проводиться во всех регионах раз в четыре года, а в городах федерального значения — раз в два года. Данные изменения направлены на то, чтобы сделать практику переоценки единой для всей России, а сведения о кадастровой стоимости актуальными среди всех регионов страны.
Для расчета налога на имущество за налоговый период 2022 года во всех регионах (за исключением ДНР, ЛНР, Запорожской области и Херсонской области) в качестве налоговой базы используется кадастровая стоимость недвижимости, при этом для исчисления налога действуют понижающие коэффициенты, уточнили в ФНС:
- 0,4 — для Севастополя, где кадастровая стоимость применяется в качестве налоговой базы второй год;
- 0,6 — для десяти регионов (Республики Алтай, Крыма, Алтайского и Приморского краев, Волгоградской, Иркутской, Курганской, Свердловской и Томской областей, Чукотского автономного округа), где кадастровая стоимость применяется в качестве налоговой базы третий год;
- 10%-ное ограничение роста налога по сравнению с предшествующим налоговым периодом — для регионов, где кадастровая стоимость применяется в качестве налоговой базы третий и последующие годы (за исключением объектов, включенных в перечень, определяемый в соответствии с п. 7 ст. 378.2 НК РФ, а также объектов, предусмотренных абз. 2 п. 10 ст. 378.2 НК РФ);
- 0,6 в отношении объекта, образованного начиная с четвертого налогового периода, в котором налоговая база определяется в соответствующем муниципальном образовании (городе федерального значения) исходя из кадастровой стоимости — применительно к первому налоговому периоду, за который исчисляется налог в отношении этого объекта (за исключением объектов, включенных в перечень, определяемый в соответствии с п. 7 ст. 378.2 НК РФ, а также объектов, предусмотренных абз. 2 п. 10 ст. 378.2 НК РФ).
Расчет по среднегодовой цене
Этот вариант используется в следующих случаях:
- недвижимость принадлежит предприятию;
- объект не входит в систему кадастрового учета;
- отражается на бухгалтерском балансе как основные средства, а также на забалансовых счетах по договорам концессии.
Расчет проводится по остаточной стоимости. Платежи по налогу на имущество уплачиваются юридическими лицами ежеквартально. Расчет за квартал производится по формуле:
НИСС = (Стоимость имущества на начало месяца х Ставка налога) / 4.
За полугодие нужно поделить на 7, за 9 месяцев – на 10, за год – на 13. Для расчета аванса за первый квартал нужно среднеквартальную остаточную стоимость основных средств поделить на 4 и умножить на ставку. Берутся стоимости на первое число начала каждого месяца и первую дату месяца после квартала. Пример:
Остаточная цена ОС:
- 1 января – 450 000 рублей;
- 1 февраля – 440 000 рублей;
- 1 марта – 430 000 рублей;
- 1 апреля – 420 000 рублей.
НИСС = (450 000 + 440 000 + 430 000 + 420 000) / 4 х 2% = 435 000 х 2% = 8 700 рублей.
На протяжении года налоговая база считается нарастающим итогом за весь период с 1 января.
ПОРЯДОК ЗАПОЛНЕНИЯ УВЕДОМЛЕНИЯ С 1 ЯНВАРЯ 2023 Г.
Порядок заполнения Уведомления закреплен приказом ФНС России от 02.11.2022 № ЕД-7-8/1047@.
Уведомление предоставляется по налогам, страховым взносам, срок предоставления декларации/расчета по которым позже, чем срок уплаты налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов (приложение 1 «Сроки представления уведомления об исчисленных суммах налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов» к настоящей Памятке).
Уведомление содержит данные по плательщику в целом, а именно:
— по всем обособленным подразделениям (филиалам) плательщика в разрезе КПП;
— КБК обязанностей по налогам, страховым взносам, подлежащих уплате;
— код территории муниципального образования бюджетополучателя (ОКТМО);
— сумму обязательства;
— отчетный (налоговый) период;
— месяц (квартал)
— отчетный год.
Выбор периода (срока уплаты) обязанности в Уведомлении и отчетный (налоговый) период заполняется на основании данных граф 9,10, 11 приложения 1 к настоящей Памятке.
При этом:
— по налогу на имущество организаций, УСН, транспортному и земельному налогам (уплата налога авансовыми платежами поквартально) в уведомлениях в поле 5 «Отчетный (налоговый) период/ Номер месяца/квартала» код отчетного периода соответствует номеру квартала;
— по НДФЛ и страховым взносам в Уведомлениях указывается в поле 5 «Отчетный (налоговый) период/ Номер месяца/квартала» код отчетного периода соответствует порядковому номеру месяца в квартале;
— по НДФЛ, удержанному и исчисленному за период с 22.12 по 31.12, в поле 5 «Отчетный (налоговый) период/ Номер месяца/квартала» код отчетного периода соответствует 34/04.
По НДФЛ, исчисленному и удержанному за декабрь 2022 года Уведомление предоставляется не позднее 09.01.2023, в поле «Код отчетный (налоговый) период / Номер месяца (квартала)» – 34/04, «Отчетный год» — 2022.
Новый ежемесячный расчёт по страховым взносам с 2023 года
Расчёт по страховым взносам (РСВ) станет ежемесячным и частично возьмёт на себя функции отчёта СЗВ-М, отменённого с 2023 года. С 2023 года изменится схема сдачи РСВ.
Страхователи ежемесячно будут отправлять в ФНС сведения о застрахованных лицах и суммы взносов, начисленных с доходов каждого физлица. Эта информация отражается в Разделе 3 РСВ — именно его следует сдавать по окончании каждого месяца.
По итогам кварталов страхователи будут сдавать полный отчёт РСВ со всеми разделами, подразделами и приложениями.
Срок сдачи нового РСВ перенесён с окончания месяца на 25-е число. Раздел 3 необходимо сдавать до 25-го числа по окончании месяца, а полную форму РСВ — до 25-го числа по окончании квартала.
В срок, установленный для уплаты налога, нужно рассчитаться с бюджетом.
Способов два:
1.Перечислить ЕНП (указать КБК ЕНП, статус плательщика 01).
2.Перечислить налог на имущество организаций платежным поручением (указать КБК налога на имущество и ОКТМО региона, где находится недвижимость; статус плательщика 02).
Порядок заполнения платежных поручений такой же, как и у других имущественных налогов — транспортного и земельного.
Обратите внимание, что даже при наличии филиалов и обособленных подразделений ЕНП перечисляют на ЕНС. Во всех случаях получателем платежа будет Тульский долговой центр, реквизиты которого (реквизиты получателя) надо указывать в платежках, и независимо от того, где зарегистрированы обособленные подразделения.
Срок уплаты налога на имущество организаций в 2022 году
С 2022 года сроки уплаты налога на имущество организаций установлены в НК РФ и их более регионы не определяют.
| Вид налога | Период уплаты | Срок уплаты |
|---|---|---|
| Налог на имущество организаций | За 2021 год | Не позднее 01.03.2022 |
| За I квартал 2022 г. | Не позднее 04.05.2022 | |
| За II квартал 2022 г. | Не позднее 01.08.2022 | |
| За III квартал 2022 г. | Не позднее 31.10.2022 | |
| За 2022 год | Не позднее 01.03.2023 |
Срок уплаты земельного налога
С 2021 года также меняются сроки уплаты земельного налога. Налог/авансовые платежи нужно уплатить не позднее нижеприведенных дат:
| Период, за который уплачивается налог/аванс | Крайний срок уплаты |
|---|---|
| За 2020 год | Не позднее 01.03.2021 |
| За I квартал 2021 года | Не позднее 30.04.2021 |
| За II квартал 2021 года | Не позднее 02.08.2021 |
| За III квартал 2021 года | Не позднее 01.11.2021 |
| За 2021 год | Не позднее 01.03.2022 |
Пример расчета налога на имущество юридических лиц и авансовых платежей
Рассмотреть, каким образом предприятия и организации рассчитывают сумму таких обязательств перед госбюджетом можно на конкретном примере.
Прежде чем приступить к расчету, следует определиться какая собственность, имеющаяся на балансе организации, подлежит налогообложению.
Затем следует определиться с тем, имеет ли данное предприятие право на льготное налогообложение.
Лишь после этого можно приступить к определению базы для исчисления суммы обязательств перед бюджетом, определиться с налоговыми ставками и рассчитать сумму.
Что касается авансовых платежей, то их следует выплачивать ежеквартально. Для их расчета применяется следующая формула:
- в случае расчета по среднегодовой стоимости = (средняя стоимость основных средств за отчетный период х ставка по налогу)/4;
- в случае расчета по кадастровой стоимости = (кадастровая стоимость основных средств х ставка по налогу)/4.
Рассмотрим более детально, как рассчитать сумму налога на основные средства организаций по среднегодовой стоимости.
Для определения налоговой базы в этом случае необходимо сложить остаточную стоимость каждого объекта собственности на 1 число каждого месяца и на конец отчетного периода (в российских рублях):
- 01. – 120 000;
- 02. – 115 000;
- 03. – 110 000;
- 04. – 105 000;
- 05. – 100 000;
- 06. – 95 000;
- 07. – 90 000;
- 08. – 85 000;
- 09. – 80 000;
- 10. – 75 000;
- 11. – 70 000;
- 12. – 65 000;
- 12. – 60 000.
Рассчитываем авансовую сумму по налогу за 1 квартал отчетного периода:
- налоговая база = (120 000+115 000+110 000+105 000)/4 = 112 500 рублей;
- сумма авансового платежа = 112 500 х 2,2% = 2 475 рублей.
Затем необходимо определить авансовую сумму по состоянию на 01.07.:
- налоговая база = (120 000 + 115 000 + 110 000 + …+ 90 000)/7 = 105 000 рублей;
- авансовый платеж = 105 000 х 2,2% = 2 310 рублей.
Теперь необходимо определить сумму авансового платежа по итогам 3 квартала:
- налоговая база для исчисления = (120 000 + 115 000 + 110 000 + …+ 75 000)/10 = 97 500 рублей;
- авансовый платеж = 97 500 х 2,2% = 2 145 рублей.
После этого рассчитывается сумма, подлежащая доплате по налогу на имущество за год:
- налоговая база для исчисления = (120 000 + 115 000 + 110 000 + …+ 60 000)/13 = 90 000 рублей;
- авансовый платеж = 90 000 х 2,2% = 1 980 рублей.
В соответствии со статьей 381 части 2 Налогового кодекса, введенного Федеральным законом за №139-ФЗ от 11 ноября 2003 года, от уплаты освобождены:
- учреждения и организации, работающие в уголовно – исполнительной системе, в отношении тех основных средств, которые применяются для выполнения возложенных на них функций;
- религиозные организации в части имущества, применяемого для осуществления религиозной деятельности;
- общенациональные общественные организации инвалидов, среди членов которых не менее 80% инвалидов и их представителей, в части основных средств, используемых для выполнения ими уставной деятельности;
- организации, занимающиеся производством фармацевтической продукции, в части основных средств, применяемых для выработки ветеринарных иммунобиологических средств, направленных на борьбу с эпидемией;
- материальные объекты предприятий, занимающиеся производством протезно – ортопедической продукции и т.д.
В указанной статье Налогового кодекса РФ приводится 26 пунктов с указанием предприятий и организаций, освобожденных от уплаты обозначенного вида обязательных платежей.
Пример расчета авансовых платежей
На балансе ООО «Металл-сервис» имеется оборудование, остаточная стоимость которого на 1 января 2021 года равна 90 000 руб. Каждый месяц оборудование амортизируется на 3 000 руб. Налоговая ставка является максимальной. Рассчитаем авансовый платеж за 1 квартал.
В конце января 2021 остаточная стоимость оборудования составит 90 000 – 3 000 = 87 000 руб., в конце февраля 2021 года – 87 000 – 3000 = 84 000 руб., а в начале марта – 84 000 – 3000 = 81 000 руб. Найдем среденеквартальную стоимость актива, которая и будет налоговой базой: (90 000 + 87 000 + 84 000 + 81 000) / 4 = 85 500 руб.
Умножаем полученную налоговую базу на ставку 2,2 и находим процент: 85 500 х 2,2/100 = 1881 руб. Эта сумма составит авансовый платеж по оборудованию ООО «Металл-сервис» за 1 квартал.
Законодательные аспекты налога на имущество
Анализируемый налог относятся к компетенции главы 30 Налогового Кодекса Российской Федерации. Имущественные активы входят в налоговую базу согласно условиям, задекларированным в ст. 374 НК РФ. П. 4. этой статьи оглашает перечень объектов, по которым платить данный налог не нужно. Ст. 381 НК РФ рассматривает определенные виды деятельности, которые не предусматривают взимание с предпринимателя этого налога.
В целом, российские организации, а также иностранные, имеющие представительство в РФ, обязаны платить налог на имущество, находящееся на их балансе, движимое, оприходованное ранее 2013 года, и/либо недвижимое. Некоторые категории организаций являются льготниками.
Данный налог является региональным, это значит, что субъекты Российской Федерации могут самостоятельно снижать установленную Правительством налоговую ставку в 2,2%.
СПРАВКА! Если предприниматель хочет узнать налоговую ставку своего региона, он может обратиться к официальному сайту ФНС, где содержится справочная информация о различных ставках и льготах, в том числе и по налогу на имущество.
Он посвящен расчету авансов, исходя из средней стоимости имущества:
- Стр. 001 заполняют из Прил. № 5 к Порядку.
- Стр. 010 заполняют кодом ОКТМО, в соответствии с которым будет оплачен налог.
- Данные для расчета средней стоимости имущества за отчетный период. За 3 квартал 2021 года необходимо заполнить стр. 020-110, которые содержат в себе остаточную стоимость имущества по данным бухучета на 1 число каждого месяца года по октябрь включительно. В гр. 3 указывают стоимость имущества, а в гр. 4 – стоимость льготируемых объектов, если они есть. Если льготой предприятие не пользуется, гр. 4 не заполняют.
- В стр. 120 рассчитывают среднюю стоимость имущества путем сложения всех стр. 020-110 гр. 3 и делением их на 10.
- В стр. 130 указывают код налоговой льготы. Вторую часть строки заполняют лишь в случае, если первая имеет значение «2012000». Она содержит сведения о норме регионального закона (номер статьи, пункта и подпункта).
- В стр. 140 указывают среднюю стоимость льготируемого имущества, которую рассчитывают путем сложения всех стр. 020-110 гр. 4 и делением их на 10.
- Стр. 150 заполняют лишь в случае проставления значения «02» в стр. 001. В этом поле содержится доля балансовой стоимости объекта, относящегося к данному субъекту РФ.
- Стр. 160 заполняют, если законом субъекта РФ установлена налоговая льгота в виде снижения ставки. В первой части строки указывают код льготы 2012400, а во второй части — данные о соответствующей статье регионального закона, аналогично стр. 130.
- Стр. 170 содержит данные о величине налоговой ставки.
- Стр. 175 заполняют лишь в части ж-д имущества.
- Стр. 180 показывает итоговую сумму аванса за 3 квартал 2018 года, которую рассчитывают путем умножения разности стр. 120 и 140 на стр. 170 и делением полученной величины на 4.
- Стр. 190 заполняют только в случае, когда в регионе установлена льгота. Указывают код льготы 2012500, а затем — сведения о норме регионального закона, аналогично стр. 130 и 160.
- В стр. 200 отражают сумму налоговой льготы.
- В стр. 210 нужно указывают остаточную стоимость основных средств на 01.10.2018.
Места представления декларации
Организации подают отчет по налогу на имущество по месту своего нахождения. Однако при наличии обособленных подразделений есть нюансы. В частности, если ОП находится в других регионах, то отчитаться следует:
- по месту нахождения подразделения, у которого собственный баланс;
- по месту расположения каждого объекта недвижимости, если они располагаются в других регионах.
При определенных обстоятельствах компания с обособленными подразделениями и имуществом в других регионах может отчитаться в ИФНС по своему месту нахождения. При этом должны исполняться такие условия:
- организация не относится к категории крупнейших налогоплательщиков;
- налог подлежит уплате только в бюджет субъекта;
- базой для расчета налога является балансовая стоимость;
- налоговая инспекция это разрешила.
Пример заполнения Расчета
Технологию заполнения Расчета по кажем на примере.
На балансе ООО «Надежда» находится только движимое имущество. Льгот у компании нет, в регионе нахождения компании не предусмотрена возможность освобождения от налогообложения стоимости движимых объектов. Компания не владеет недвижимостью, налоговая база по которой определяется исходя из кадастровой стоимости.
При исчислении аванса за 2 квартал 2018 года компания учитывает следующее:
- Расчетной базой является средняя стоимость имущества за полугодие 2018 года.
- Для определения налогооблагаемой базы используется алгоритм расчета из п. 4 ст. 376 НК РФ.
Остаточная стоимость имущества для расчета базы указана ниже:
| Дата | Остаточная стоимость имущества
ООО «Надежда», руб. |
| На 01.01.2018 | 5 398 766 |
| На 01.02.2018 | 4 890 032 |
| На 01.03.2018 | 4 399 867 |
| На 01.04.2018 | 4 100 388 |
| На 01.05.2018 | 3 877 453 |
| На 01.06.2018 | 3 709 208 |
| На 01.07.2018 | 3 002 877 |
Что касается действующих в 2021 году ставок по данному виду платежей, то размер максимальной ставки по налогу на движимое имущество не превышает 1,1%.
Как рассчитать аванс по налогу на имущество по балансовой стоимости (за полугодие): формула
Формула расчета налога на имущество организаций за полугодие (фактически за 2 квартал) либо иной период будет выглядеть так:
АВ (БАЛ) = ((ССТ × СТ (БАЛ) / 4) / 3) × МЕС,
где:
АВ (БАЛ) — аванс по налогу на имущество, рассчитываемый исходя из среднегодовой стоимости активов;
ССТ — среднегодовая цена имущества по балансу (это налоговая база);
СТ (БАЛ) — ставка налога.
Показатель ССТ считается по формуле:
ССТ = ОС (ЯНВ) + ОС (***) + ОС (НАЧ СЛЕД) / (ПЕРИОД + 1),
где:
ОС (ЯНВ) — остаточная цена объекта по состоянию на 1 января;
ОС (***) — остаточная цена объекта по состоянию на 1-е число каждого месяца со второго по последний в отчетном периоде (в данном случае — с февраля по июнь);
ОС (НАЧ СЛЕД) — остаточная цена объекта по состоянию на начало следующего месяца (в данном случае 1 июля);
ПЕРИОД — длительность отчетного периода (в данном случае 6 месяцев).
Показатель СТ (БАЛ) устанавливается регионом в пределах величины, определенной п. 1 ст. 380 НК РФ. В Москве действует ставка 2,2% (п. 1 ст. 2 закона № 64).
Налог считается так:
НАЛ = НАЛ (ИСЧ БАЛ) − АВ,
где:
НАЛ (ИСЧ БАЛ) — исчисленный по среднегодовой стоимости имущества налог.
Показатель НАЛ (ИСЧ БАЛ) считается по формуле:
НАЛ (ИСЧ БАЛ) = ССТ × СТ (БАЛ).
Срок уплаты аванса по налогу на имущество (и самого налога) устанавливается регионом. В Москве срок уплаты аванса — до 30-го числа месяца, идущего за отчетным периодом или кварталом (п. 2 ст. 3 закона № 64). Срок уплаты аванса на имущество за 2 квартал 2018 года в столице — до 30 июля. Сам налог в Москве платится до 30 марта года, идущего за тем, за который исчислен налог.
Правила расчета имущественного налога
Налоговой базой является балансовая стоимость имущества, подлежащего учету по налогообложению. Во внимание принимается среднегодовое значение остаточной стоимости, которое сначала нужно вычислить согласно закрепленной в нормативных актах организации процедуре.
Чтоб узнать остаточную стоимость, нужно из первоначальной балансовой оценки вычесть величину амортизации.
СТ.ост. = СТ.перв. – Аначисл.
- СТ.ост. – суммарная остаточная стоимость имущественных активов, подлежащих налогообложению;
- СТ.перв. – первоначальная балансовая стоимость активов;
- Аначисл. – начисленная амортизация.
А для вычисления среднегодовой стоимости нужно знать остаток на 1 число месяца, а также финальную стоимость на конец года. Для этого применяется следующий принцип:
СТ.ср.-год. = (СТ.нач.1 + СТ.нач.2 + … + СТ.нач.12 + СТ.фин.) / 13
- СТ.нач.1-12 – остаточная стоимость имущества на 1 число каждого месяца;
- СТ.фин. – остаточная стоимость на 31 число последнего месяца года.
Затем налоговую базу нужно умножить на принятую в регионе налоговую ставку и на 100%.