Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Счет-фактура на аванс 2023: правила заполнения и образец бланка». Если у Вас нет времени на чтение или статья не полностью решает Вашу проблему, можете получить онлайн консультацию квалифицированного юриста в форме ниже.
Если предоплата продавцу поступила раньше, чем произошло заключение договора, то в 1 графе авансового счета-фактуры указывается только общее наименование товара, а не конкретизированное. При этом НДС исчисляется как 18/118, а если оформление производится в соответствии с договором, то 18/118 или 10/110 в зависимости от выбранного способа и в зависимости от товаров. Если это необходимо, то специалисты, ответственные за составление счет-фактуры могут делать на них пометки. Недействительными эти пометки делать их не будут. Заверяется счет-фактура подписью руководителя компании, а также главного бухгалтера, либо иными уполномоченными сотрудниками с правом подписи. Если документ заверяется индивидуальный предприниматель, то он ставит свою подпись и указывает сведения о свидетельстве о госрегистрации. Распространяются такие правила на все виды счет-фактур.
Правила заполнения книги продаж
Продавец. Счет-фактура на аванс заносится в книгу продаж с обязательным обозначением кода вида операции (КВО). Продавцы регистрируют с кодом 02 в периоде, когда получена предоплата.
В графе 11 указывается номер платежного документа на аванс, а графы 4–6, 14–16 и 19 остаются незаполненными.
При отгрузке товара продавец обязан выставить обычный счет-фактуру и зарегистрировать в книге продаж с кодом 01.
Покупатель. Если ранее принятый счет-фактуру на аванс покупатель внес в книгу покупок и принял НДС к вычету, то для того, чтобы вычет по налогу не задвоился, необходимо восстановить прежде принятый к вычету НДС по авансу. Для этого он регистрирует документ в книге продаж с кодом 21. Эту запись необходимо сделать в период отгрузки, а не когда был перечислен аванс.
Порядок регистрации счет-фактуры на аванс
Продавец в книге продаж должен заполнить все графы, кроме 14, 16 и 19. К вычету в дату оплаты предъявляют полную сумму НДС, если авансовый платеж покрыт полностью или частичную, покрыта предоплата. В случае отправки товаров, информация о документе фиксируется в книге продаж. Если отправка происходит несколькими партиями, то составляют такое же количество счетов-фактур.
Оформляя книгу покупок, в 15 графе информацию следует указывать такую же как в п.9 без учета суммы отгрузки. 7 графа в книге заполняется в следующих случаях:
- в случае ввоза импортного товара (удержание налога происходит на таможне);
- когда покрываются расходы по командировке;
- при возвращении неотработанного аванса.
Реквизиты из платежки в данную графу не вносятся.
После того, как покупатель получил авансовый счет-фактуру, он может произвести вычет НДС. Данная информация подлежит фиксации в книге покупок. Для того, чтобы предотвратить двойное уменьшение базы, необходимо полностью восстановить сумму вычета (если сумма купленных товаров равна предоплате), либо частично (если оплата произведена не в полном объеме).
С целью восстановления полного НДС, в книге продаж отражают документ также как и при отгрузке. Но код операции при этом указывают «21». Цена, указываемая в 13б графе книги должна соответствовать сумме, указанной в счет-фактуре в п.9.
Счет-фактура является основанием для вычета НДС покупателем. Если поставщик допустил в документе ошибки, то в этом праве контрагенту могут отказать. При этом Минфин неоднократно разъяснял, что основанием для отказа в вычете могут быть лишь ошибки, препятствующие идентификации покупателя, продавца, объекта сделки, его цены, а также ставки и суммы НДС. Но чтобы покупателю не пришлось отстаивать свою правоту перед налоговым органом, лучше подобных ошибок не допускать и заполнять реквизиты счета-фактуры правильно.
Прежде всего указывается номер счета-фактуры и дата его составления. Отметим, что авансовые документы нужно нумеровать в общем хронологическом порядке с отгрузочными счетами-фактурами. В строках перед табличной частью указывается полное или сокращенное наименование покупателя и продавца, их ИНН и КПП. В строках 3 и 4 авансового счета-фактуры (Грузоотправитель и Грузополучатель) ставится прочерк.
Важно правильно указать в строке 5 номер и дату платежки, по которой получен аванс. В строке 7 указывается наименование валюты «Российский рубль» и ее код 643.
В табличной части счета-фактуры на аванс заполняются графы 1, 7, 8 и 9. В остальных следует поставить прочерки. Если аванс перечислен в счет будущей поставки товара с одновременным выполнением определенных работ (например, продажа оборудования и его монтаж), то в графе 1 указывается и товар, и описание работ. Зачастую предоплата перечисляется не за какой-то конкретный товар, в целом под продукцию поставщика. В этом случае в графе 1 указывается общая группа товаров, например, кондитерские изделия, канцелярские товары.
Регистрация авансового счета-фактуры
В настоящее время у бухгалтеров появилась возможность регистрации авансовых счетов-фактур в книге покупок и продаж (п. 2 приложения 5 Постановления Правительства № 1137). Если заказчик получил счет от поставщика по факту уплаченной предоплаты, то такой платежный документ можно отразить в действующей книге покупок. Сам исполнитель указывает счет в книге продаж. Когда продавцы получили предоплату за поставляемые товары, работы или услуги, им надлежит внести счет-фактуру на аванс в свою книгу покупок.
Эта новость существенно облегчит процедуру предъявления документации к вычету налога на добавленную стоимость. Не имеет значения, каким образом производится оплата — налично или безналично. Но если взаиморасчеты за поставленные товары, выполненные работы или оказанные услуги производятся в безденежной форме, то авансовый счет не регистрируется в книге покупок.
Учитываем отгрузку продукции под ранее полученные авансы
Когда вы отгрузите продукцию (выполните работы, окажете услуги), надо будет начислить НДС уже с отгрузки . Чтобы не получилось двойного начисления налога с одной реализации, НДС, ранее исчисленный с авансов, в тот же момент принимают к вычету .
Шаг 1. Оформляем счет-фактуру на отгрузку.
На оформление такого документа, так же как и при получении аванса, отведено 5 календарных дней . Но счет-фактура при реализации оформляется не так, как при получении предоплаты. Поля, которые в авансовом счете-фактуре оставались пустыми, теперь необходимо заполнить (речь идет о полях, в которых указываются грузоотправитель, грузополучатель, их адреса, цена, количество и стоимость товара без НДС).
Обратите внимание, что в полях «Грузоотправитель и его адрес» (строка 3) и «Грузополучатель и его адрес» (строка 4) нужно указывать адрес склада, с которого или на который отгружается товар , а при выполнении работ или оказании услуг в них ставятся прочерки .
Продолжим наш пример. Допустим, товар в полном объеме (на 23 600 руб., в том числе НДС) отгружен 5 июля 2010 г. со склада обособленного подразделения поставщика. Склад покупателя также расположен по месту нахождения обособленного подразделения.
Тогда счет-фактура на отгрузку должен выглядеть так.
188 05 июля 2010 г.
СЧЕТ-ФАКТУРА N --- от "--" --------------------- (1)
ООО "Рассвет"
Продавец --------------------------------------------------- (2)
112877, г. Москва, ул. Вавилова, д. 7
Адрес ------------------------------------------------------ (2а)
7715045174/771502001
ИНН/КПП продавца ------------------------------------------- (2б)
ООО "Рассвет", 115374,
г. Москва, ул. Павлова, д. 7
Грузоотправитель и его адрес ------------------------------- (3)
ООО "Мечта", 126587, г. Москва,
ул. Ветрова, д. 1
Грузополучатель и его адрес -------------------------------- (4)
578 20.06.2010
К платежно-расчетному документу N --------- от ------------- (5)
ООО "Мечта"
Покупатель ------------------------------------------------- (6)
113066, г. Москва, ул. Краснопресненская, д. 1
Адрес ------------------------------------------------------ (6а)
7713148214/771302001
ИНН/КПП покупателя ----------------------------------------- (6б)
Наименование |
Еди- |
Коли- |
Цена |
Стоимость |
В том |
Нало- |
Сумма |
Стоимость |
Страна |
Номер |
1 |
2 |
3 |
4 |
5 |
6 |
7 |
8 |
9 |
10 |
11 |
Шоколадные |
кг |
200 |
100 |
20 000 |
- |
18 |
3 600 |
23 600 |
- |
- |
Всего к оплате |
3 600 |
23 600 |
Когда выписывается счет-фактура на аванс и как ведется его учет
Как мы отметили выше, законодатель предписывает поставщику сформировать счет-фактуру для покупателя по факту реализации товара, выполнения работ, оказания услуг либо после получения предоплаты за соответствующие обязательства.
Из этого правила есть исключения. В соответствии с абз.3–5 п. 1 ст. 154 НК РФ, п.17 Правил ведения книги продаж счета-фактуры на аванс не составляются, если:
- период изготовления товаров более 6 месяцев;
- товары (работы, услуги) в соответствии с п. 1 ст. 164 НК РФ облагаются по ставке 0%;
- товары, работы, услуги не облагаются НДС или освобождаются от налогообложения в соответствии со ст. 149 НК РФ;
- налогоплательщик получил освобождение по ст. 145, 145.1 НК РФ.
Сроки фактического формирования авансового и отгрузочного счетов-фактур могут различаться в силу несовпадения сроков перечисления предоплаты за товар и его реализации. Однако в обоих случаях соответствующий документ должен быть составлен за 5 дней — с момента первого либо второго события (п. 3. ст. 168 НК РФ).
При поступлении предоплаты поставщик должен выставить авансовый счет-фактуру по форме, используемой для отгрузочных счетов-фактур. Этот документ служит для начисления налога у продавца и принятия НДС к вычету у покупателя. Особенностью оформления авансового счета-фактуры в том, что в нем указывается расчетная ставка налога, и могут отсутствовать некоторые показатели, присущие счету-фактуре на отгрузку. Повышенное внимание требуется при оформлении счетов-фактур при получении авансов за товары, работы, услуги, облагаемые по разным ставкам налога.
Источники:
- Налоговый кодекс РФ
- Постановление Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137
Более полную информацию по теме вы можете найти в КонсультантПлюс. Пробный бесплатный доступ к системе на 2 дня.
Реакция судебных органов на нарушения со счетом-фактурой
Если обратиться к постановлению №23/11 Президиума Высшего арбитражного суда России от 26.04.2011 то там идет речь о том, что в обязанности плательщика налогов входит заявление в декларации всех прав, которые у него имеются на применение вычета налога на добавленную стоимость. При этом наличие всех документов, которые подтверждают право вычета по сумме НДС, не избавляют от необходимости их задекларировать.
Конституционный суд РФ в 2005 году в своем определении №93-О сослался на том, то все обязательные реквизиты, обозначенные в п.5 и п.6 ст.169 НК заполнять нужно в обязательном порядке. В данном определении указывается и на то, что для подтверждения права на вычет плательщик налогов обязан представить лишь грамотно заполненный счет-фактуру, отображающий все необходимые сведения. Подобная позиция Конституционного суда имеет серьезные обоснования, и основана она на необходимости пресечь ситуации, имеющие отношение к незаконному возмещению налога на добавленную стоимость (возвратом или зачетом) из средств государственного бюджета.
Когда выписываются счета-фактуры на аванс? Требования, правила и особенности
Покупатель может перечислить средства в счет товаров, на которые предусмотрены разные ставки НДС. Как в таком случае составляется счет-фактура на аванс? Когда выписывается документ, нужно соблюдать условия договора. Если данные позволяют разделить объемы товаров по разным ставкам, их нужно выделить в счете отдельными позициями. Или выписать фактуру с обобщенным наименованием и указать большую ставку.
Когда выписываются счета-фактуры на аванс? В течение 5 дней с момента получения денег. Счет составляется в двух экземплярах. Если при выпуске документа были допущены ошибки, то ФНС может отказать в вычете НДС покупателю. Но на продавца такие санкции не распространяются. Он должен дважды начислить налог: при получении средств и в момент реализации.
Счет фактура на аванс выставляется каким числом
Не нужно выписывать счета-фактуры при получении оплаты (частичной оплаты) в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг, имущественных прав):
– длительность производственного цикла изготовления которых превышает шесть месяцев (если организация соблюдает требования, установленные пунктом 13 статьи 167 Налогового кодекса РФ);
– облагаемых НДС по ставке 0 процентов в соответствии с пунктом 1 статьи 164 Налогового кодекса РФ;
– не подлежащих налогообложению.
Поскольку единый подход к решению данного вопроса не выработан, не исключено, что в рассматриваемой ситуации отказ от оформления счетов-фактур на авансы приведет к спорам с проверяющими. Но с учетом позиции Президиума ВАС РФ у организации есть высокие шансы отстоять свою позицию в суде.
Когда выписываются счета-фактуры на аванс? Требования, правила и особенности
В книге продаж заполняются все графы, кроме 14, 16 и 19. В момент отгрузки в счет полученной оплаты сумму НДС можно предъявить к вычету полностью, если аванс уже отработан, или только часть с предоплаты. При отгрузке товаров счет на сумму реализации вписывается в книгу продаж. Но товар может отгружаться несколькими партиями. Для каждой может быть предусмотрен счет-фактура и аванс. Два счета-фактуры выписываются по общим правилам, то есть если отгрузка и оплата осуществлялись в разных налоговых периодах.
Во II квартале предприятие подписало допсоглашение, по которому покупатель отказывается от первого заказа и меняет товар на тот, который облагается 10 % НДС. Стоимость такой поставки составляет 29,7 тыс. руб. Полученный ранее аванс частично перечисляется в счет будущих поставок и возвращается покупателю.
Счет-фактуру на аванс можно не выписывать, если предоплата и отгрузка были в пределах пяти дней
На основании п. 3.11-1 ст. 2 Федерального закона от 03.11.2006 № 174‑ФЗ «Об автономных учреждениях» автономные учреждения при заключении контрактов (договоров) о поставке товаров, выполнении работ, оказании услуг, предусматривающих авансовые платежи, соблюдают требования, определенные нормативными правовыми актами РФ, нормативными правовыми актами субъектов РФ, муниципальными правовыми актами, регулирующими бюджетные правоотношения, для получателей средств соответствующего бюджета бюджетной системы РФ.
По ее словам, в соответствии с пунктом 3 статьи 168 Налогового кодекса счет-фактура должен быть выписан в течение пяти дней со дня получения аванса. Компания, которая отгружает товар в течение двух дней после получения предоплаты, должна выписывать только счет-фактуру на отгрузку. Причем это можно сделать и на стыках налоговых периодов, например, если предоплата получена 31 марта, а отгрузка 2 апреля. Правда, по словам Ольги Цибизовой, это невыгодно покупателю, так как он лишится права поставить по этому авансу НДС к вычету в первом квартале.
Разбираемся со счетом-фактурой
Счет-фактура — это налоговый документ, его создает продавец в течение 5 календарных дней с момента выполнения операции на основании накладной на отгрузку товара или акта выполненных работ и услуг. Может быть выставлен на бумажном носителе или в электронном виде.
- Товар возвращает покупатель – не плательщик НДС;
- Покупатель возвращает товары, еще не принятые к учету;
- покупателю предоставлены скидки;
- первоначально покупателю отгружены товары по предварительным ценам, а затем цены были изменены и по ним была произведена реализация продукции;
- продавец признал претензию покупателя в части недостачи и качества товаров;
Когда «авансовый» счет-фактура не выставляется
Есть случаи, когда приведенный выше алгоритм не действует. Так, «авансовый» счет-фактура не оформляется, если отгрузка состоялась не позднее 5-ти календарных дней с момента получения предоплаты. Такое мнение высказал Минфин России в письме от 18.01.17 № 03-07-09/1695 (см. «Если отгрузка следует в течение пяти дней после получения предоплаты, то счет-фактуру на предоплату выставлять не нужно»).
Кроме того, без «авансового» счета-фактуры можно обойтись, если покупатель не является плательщиком НДС, либо освобожден от обязанностей по уплате данного налога. Об этом прямо сказано в подпункте 1 пункта 3 статьи 169 НК РФ. Специалисты Минфина подтвердили, что указанная норма распространяется на покупателей-«упрощенщиков» (письмо от 16.03.15 № 03-07-09/1380; см. «При получении авансовых платежей от организации, применяющей УСН, счета-фактуры можно не составлять»). От себя добавим, что под указанную норму подпадают также «вмененщики», предприниматели на ПСН, плательщики единого сельхозналога и те, кто получил освобождение по статье 145 НК РФ.
Наконец, «авансовый» счет-фактура не оформляется при экспорте товара, облагаемого по нулевой ставке. Дело в том, что согласно пункту 1 статьи 154 НК РФ предоплата за товар, который облагается по нулевой ставке, в налоговую базу не включается. Следовательно, и «авансовый» счет-фактура здесь не нужен (письмо Минфина России 10.01.18 № 03-07-08/142; «При экспорте товаров с нулевой ставкой НДС счет-фактура на предоплату не составляется»). Это же правило применяется в ситуации, когда предоплата сделана в рамках операций, полностью освобожденных от НДС по статье 149 НК РФ.
Как заполнить счёт-фактуру на работы, услуги
При формировании счёта-фактуры на выполненные работы либо оказанные услуги следует учитывать особенности при заполнении отдельных строк и граф.
Строки 3 «Грузоотправитель и его адрес» и 4 «Грузополучатель и его адрес» заполняют только при отгрузке товаров. В счетах-фактурах на работы или услуги в них проставляют прочерки.
В графе 1а «Описание выполненных работ и оказанных услуг» указывают, какие именно услуги или работы были выполнены. Описание должно быть таким, чтобы при проверке можно было правильно идентифицировать работы, услуги.
В графах 1б «Код товара», 10-10а «Страна происхождения товара» и 11-13 ставят прочерки.
В графах 2, 2а, 3 и 4 проставляют единицы измерения и количество, если:
- у работ, услуг есть цена за единицу измерения — например, в договоре прописана почасовая цена консультационных услуг;
- единица измерения есть в разделе 1 или 2 ОКЕИ.
Оформление счет-фактуры при отгрузке товаров
Образец заполнения счет-фактуры начинается с момента составления документа и его порядкового номера. Затем указывается наименование продавца, покупателя, их юридические адреса, КПП или ИНН. Причем адреса и наименование вписываются согласно тем, которые указаны в регистрационных документах, т. е. юридические. Наименование можно указывать и в сокращенной форме. Если продажа товаров осуществляется из обособленных подразделений (ОП) продавца в такие же подразделения покупателя, тогда в счете-фактуре указываются КПП этих ОП.
Далее указывают номер платежного документа, если был получен аванс наличными за будущую поставку, затем вписывают валюту платежа и ее цифровой код, пишут наименование товаров, как указано в накладной, договоре, акте. В соседних графах с наименованием указывается количество, единица измерения, цена за единицу без НДС, сумма НДС с копейками без округления, совокупная стоимость товаров с НДС и без учета НДС.
Образец заполнения счет-фактуры для импортных товаров имеет аналогичный вид, только в графах еще отображают цифровой код товаров, страну происхождения, номер таможенной декларации, с помощью которой товары ввозятся в РФ. В том случае, если импортный товар будет перепродаваться, можно вписать эти данные из документа поставщика.
Что изменится в счетах-фактурах
Бухгалтеры с 1 июля 2021 году должны составлять счета-фактуры на новых бланках. Изменения в постановление № 1137 закрепили в постановлении Правительства от 02.04.2021 № 534. Причина поправок – перехода на систему прослеживаемости, которая позволяет контролировать передвижение импортных товаров (Федеральный закон от 09.11.2020 № 371-ФЗ). В частности, от момента ввоза зарубежной продукции на территорию России и до ее реализации конечному потребителю.
Счет-фактура необходим для того, чтобы продавец правильно начислил в декларации НДС к уплате в бюджет, а покупатель принял сумму налога к вычету. Заполняйте декларацию по НДС в программе БухСофт. Она автоматически формирует декларацию на актуальном бланке с учетом всех изменений и требований к реквизитам. Готовую декларацию можно скачать и распечатать, а перед отправкой в инспекцию документ тестируется по проверочным алгоритмам ФНС.
Обновленная форма дополнилась новыми графами, строками и реквизитами. В них появилась строка 5а, в которую вносятся реквизиты (номер и дата составления) документа об отгрузке товаров, соответствующего порядковому номеру записи в счете-фактуре.