Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Как провести оптимизацию НДС законными способами: подробный план от эксперта». Если у Вас нет времени на чтение или статья не полностью решает Вашу проблему, можете получить онлайн консультацию квалифицированного юриста в форме ниже.
Часто складываются ситуации, когда в конце квартала на счет плательщика НДС поступают существенные суммы предоплаты, с которых следует уплатить налог. Изымать немалые деньги из оборота и ждать три месяца, когда уплаченный НДС можно будет заявить, как вычет – экономически невыгодно.
Корректирующая декларация по НДС
Если по полученному авансу ожидается отгрузка в ближайшее время, то вполне возможно не включать в декларацию величину предоплаты, а исчислить налог без ее учета. Как только в новом квартале пройдет отгрузка/реализация товара, бухгалтерии следует составить корректирующую декларацию и отправить ее вместе с отчетом за следующий квартал.
До отправки обеих деклараций (уточненной и актуальной) нужно рассчитать сумму пени за несвоевременно уплаченный налог и перечислить его в бюджет. Поскольку размер пени будет невелик, налогоплательщику таким образом удастся сэкономить значительную денежную сумму.
Как еще можно не платить НДС
Дополнительные способы снижения НДС или отсрочки его уплаты:
- Покупать что-либо по ставке 20%, а продавать по ставке 10% или 0%.
- Продавать по ставке 10% и включать доставку собственными силами в стоимость товара, чтобы не платить с нее 20%.
- При продаже заключать договора на доставку с транспортными компаниями на ОСНО.
- Вместо аванса прописать в договоре задаток, который не облагается НДС.
- Выдать товарный кредит покупателю и не платить НДС с полученных процентов.
- Занижать стоимость товаров за счет выставления штрафных санкций по договору, которые НДС не облагаются.
Чего нельзя делать при уменьшении НДС к уплате
Не рекомендуется для уменьшения налога использовать фирмы-однодневки или занижать общую сумму выручки. Если при проверке налоговая служба докажет, что была занижена общая сумма выручки, или что использованная фирма была однодневкой, то будет иметь право снять все ваши расходы. И на выявленную сумму расхода начислить НДС, соответственно автоматически начисляется пеня и штраф за несвоевременную уплату налога.
Рассматривая тот или иной из перечисленных выше способов уменьшения НДС, необходимо учитывать действующее налоговое законодательство и соблюдать регламент составления нормативных актов в пользу налогоплательщика. Корректно составленная бухгалтерская и юридическая документация бухгалтером обезопасит налогоплательщика от претензий налоговой службы.
Как оформляется взаимозачет
Взаимозачет между организациями представляет собой хозяйственную операцию, которая имеет документальное оформление. Определенных требований для оформления данной операции нет. В соответствии со ст. 410 ГК РФ, достаточным является составление заявления от одной из сторон. Установленной формы для данного заявления нет, поэтому его можно составить в свободном виде. Главное, это наличие подтверждения того, что другой компанией заявление получено и возражений она не имеет.
Направить заявление следует всего по почте, с описью вложения и уведомлением о вручении. Это позволит подтвердить тот факт, что контрагент заявление получил. Иначе в случае обращения в суд данная операция может быть признана недействительной. Еще одним вариантом оформления взаимозачета является акт взаимозачета. Его унифицированной формы также не предусмотрена, поэтому он составляться в свободном виде.
Как протекает взаимозачет между организациями
После представления налогоплательщиком налоговой декларации налоговый орган проверяет обоснованность суммы налога, заявленной к возмещению, при проведении камеральной налоговой проверки в порядке, установленном статьей 88 настоящего Кодекса. Минфин сдал зачет Правительство утвердило проект налогово-бюджетной политики (НБП) на 2018 год. В соответствии с ним мелких торговцев ждет упрощенный налоговый режим, а крупный бизнес — индивидуальные налоговые решения. Изменится также налогообложение игорного бизнеса, а финансовая автономия местных властей будет расширена. Премьер-министр Павел Филип заявил, что этот проект НБП — один из самых взвешенных за последние годы, и потребовал от минфина не тянуть и с проектом госбюджета, который должен быть утвержден до конца декабря.
Зачет взаимных требований ндс по разной ставке
Режим работы:. При этом, если взаимозачётом погашается задолженность не в полной сумме, доходы от реализации учитываются в сумме, равной стоимости полученных товаров выполненных работ, оказанных услуг. Оформление возврата товаров, отгруженных в году При возврате товаров с 1 января года продавец выставляет покупателю корректировочный счет-фактуру. Мы рекомендуем отражать сведения за налоговый период. В книге покупок корректировочная справка регистрируется одной строкой.
НДС по указанным расходам был принят к вычету из бюджета по соответствующей ставке на основании полученного счета-фактуры от поставщика исполнителя в том квартале, в котором были получены документы и осуществлены все условия для принятия к вычету косвенного налога например, товары, работы, услуги приняты на учет. В соглашении о взаимозачете можно прописать условие о том, что зачет по суммам договоров засчитываются с учетом включенных в нее сумм косвенного налога НДС.
Пример проведения зачета взаимных требований по подобным сделкам приведен в файле ответа. Первоисточником в указанном выводе является Налоговый кодекс РФ.
Письма Минфина России не содержат конкретной информации о порядке проведения зачета взаимных требований по операциям, облагаемым по разным ставкам НДС. Как провести и оформить зачет взаимных требований Одним из способов расчетов между организациями является зачет взаимных требований ст. Условия проведения взаимозачета Зачет возможен при одновременном выполнении трех условий. Это означает, что между ними заключены как минимум два разных договора, в одном из которых организация является дебитором, а в другом — кредитором.
Признаки однородных встречных требований с разной ставкой ндс
Режим работы:. При этом, если взаимозачётом погашается задолженность не в полной сумме, доходы от реализации учитываются в сумме, равной стоимости полученных товаров выполненных работ, оказанных услуг. Оформление возврата товаров, отгруженных в году При возврате товаров с 1 января года продавец выставляет покупателю корректировочный счет-фактуру. Мы рекомендуем отражать сведения за налоговый период.
Случаи недопустимости взаимозачета установлены статьей Гражданского кодекса РФ. Если все условия возможности проведения взаимозачета соблюдены, то сторонам достаточно составить двустороннее соглашение о зачете взаимных требований, по которому одна сторона определяет товары работы, услуги с НДС по ставке 18 процентов, вторая сторона определяет товары работы, услуги на ту же сумму, но без НДС, или по другой ставке НДС — 10 процентов.
Как считать 3 года для вычета НДС?
В силу пункта 2 статьи 173 НК РФ налоговая декларация, в которой заявлен вычет, должна быть подана не позднее трех лет после окончания соответствующего налогового периода (то есть квартала, в котором возникло право на вычет). Одним из важных моментов при применении вычета по НДС является определение начального периода течения трехгодичного срока для его предъявления.
В Определении Конституционного Суда РФ от 24.03.2015 № 540-О сделан вывод, что трехлетний срок, установленный пунктом 2 статьи 173 НК РФ, является пресекательным, он не продлевается на срок для подачи декларации в налоговые органы.
Например, если 25 июля компания подаст в ИФНС декларацию по НДС за 2 квартал 2020 года, в которой заявит налоговый вычет на основании счетов-фактур, относящихся к 2 кварталу 2014 года, то трехгодичный срок будет пропущен. В данной ситуации он начинает течь с 1 июля 2014 года и заканчивается 30 июня 2020 года. Поэтому налоговый вычет может быть заявлен в декларации, представленной не позднее 30.06.2017г.
Вместе с тем, как неоднократно указывал Конституционный Суд, возмещение НДС возможно и за пределами трехлетнего срока, если использованию права налогоплательщика в течение этого срока препятствовали уважительные причины. Связанные, в частности, сневыполнением налоговым органом возложенных на него обязанностей или с невозможностью получить возмещение несмотря на своевременно предпринятые действия со стороны налогоплательщика, и т.п.
Где найти образец акта и соглашения о зачете взаимных требований образца — 2020 года
Для проведения зачета взаимных требований понадобится либо акт зачета, либо соглашение о взаимозачете. Стороны согласно ст. 421 ГК РФ вольны сами выбирать форму договора
Акт зачета взаимных требований — образец 2020 года будет представлен ниже, оформляется преимущественно тогда, когда у компаний есть встречная дебиторская или кредиторская задолженности и стороны договорились зачесть взаимные требования. Размер зачтенных обязательств как раз и фиксируют в акте зачета.
акта о зачете взаимных требований.
Если стороны (2 или 3) согласны провести зачет взаимных требований, важно проследить, чтобы они были однородными, после чего составляется соглашение о зачете взаимных требований и подписывается компаниями.
2020 года соглашения о зачете взаимных требований.
НДС при взаимозачете в 2021 году
Оформить зачет можно одним из способов.
Способ 1. Одностороннее заявление о зачете.
Вы можете заявить о зачете в одностороннем порядке. Для этого Вам потребуется оформить заявление, в котором указать сумму взаимных требований, размер их погашения (как правило, по меньшей из двух сумм обязательств), а также основания возникновения долгов (договора, акты, накладные). Также в бланке необходимо указать дату, согласно которой зачет считается проведенным (в этот день должны быть отражены проводки в балансе). К заявлению Вы можете приложить акт сверки, который станет подтверждением существующих долгов между Вами и контрагентом.
Оформите заявление в 2-х экземплярах, подпишите у руководителя и закрепите печатью. Один из экземпляров передайте контрагенту под личную подпись, этот бланк будет служить для Вас основанием для отражения операций по зачету в балансе. Второй экземпляр заявления оставьте у контрагента. Если у Вас нет возможности передать банк должнику лично под подпись, отправьте его письмом с уведомлением.
Способ 2. Двухстороннее заявление.
Данная процедура отличается от предыдущей тем, что Вы и контрагент обоюдно составляете и подписываете заявление. Это позволит избежать возможных споров, так как все вопросы будет выяснены на этапе составления документа. После оформления бланк подписывается руководителями Вашей организации и фирмы должника. Каждая из сторон получает по экземпляру документа, на основании которого и отражаются проводки в балансе.
[adinserter block=”13″]
Отражение НДС при зачете требований – одна из актуальных тем, которая в течение последних нескольких лет живо обсуждалась на различных бухгалтерских форумах и налоговых семинарах. Объясняется это тем, что НК в разные периоды по разному трактовал возможность и условия получения вычета НДС при зачете. Ниже мы подробно расскажем об изменениях в законодательстве, а также об актуальной ситуации на сегодняшний день.
С 01.01.07 нормы НК регламентировали следующее условие для получения налогового вычета НДС при взаимозачете: сумма налога должна уплачиваться должниками отдельными платежными поручениями. То есть обязательства погашались только в сумме основного долга (без НДС), налог же перечислялся в денежно форме отдельно.
Кроме того, при проведении зачета требований необходимо было учитывать не только стоимость имущества (товара, работ, услуг), но и показатель балансового учета такого имущества. Это обуславливалось тем, что сумма НДС к вычету определялась исходя из его балансовой стоимости. При этом НДС, который перечислялся отдельным платежным поручением, рассчитывался исходя из стоимости товаров по цене приобретения. В связи с этим сумма налога к вычету нередко отличалась от платежа, который перечислялся должниками в виде НДС при зачете. Этот факт долгое время вызывал множество разногласий и затруднений у бухгалтеров.
Одно их основных изменений в законодательстве относительно учета НДС при зачете требований было введено 01.01.08. С этого момента организации, проводящие зачет, оформляли вычет в той сумме, в которой был перечислен НДС отдельным платежным поручением.
Далее (с 01.01.09) законодателями было устранено требование относительно перечисления средств по НДС отдельным платежом. На данный момент при оформлении зачета требований Вы можете оформлять вычет НДС в общем порядке, при этом зачет осуществляется по всей сумме, в том числе НДС.
Но и с учетом нововведений у бухгалтеров остается достаточно много вопросов относительно вычета. Все дело в том, что процедура вычета также зависит от того, в какой момент был принят к учету товар, участвующий в зачете. Допустим, Вы оприходовали партию товара 14.08.08 (до 01.01.09), а зачет решили провести только сейчас (после 01.01.09). Как оформлять вычет в данном случае? В рассмотренной ситуаций Вам придется действовать согласно процедуре, установленной ранее, а именно перечислять НДС отдельным платежом, и только после этого Вы имеете право на вычет.
Пример №1.
В марте 2008 АО «Сфера» отгрузило ООО «Гармония» партию женской обуви на сумму 571.300 руб., НДС 87.147 руб. Оплата от «Гармонии» в установленный срок не поступила. В декабре 2008 на склад «Сферы» отгружены лакокрасочные изделия на сумму 571.300 руб., НДС 87.147 руб. Товар поступил от «Гармонии». В октябре 2012 организации подписали двухстороннее заявление, согласно которого зачтены долги в сумме 484.153 руб. (571.300 руб. – 87.147 руб.), а сумма НДС выплачены друг другу отдельными платежными поручениями на сумму 87.147 руб.
Допустим, между АО «Сокол» и ООО «Ястреб» заключено два договора:
- согласно первому соглашению 18.10.16 «Сокол» оказал «Ястребу» услуги по ремонту мобильных телефонов сотрудников (стоимость услуги 6.105 руб., НДС 931 руб.);
- по второму договору «Ястреб» 22.10.16 отгрузил «Соколу» партию мобильных теле фонов на сумму 9.880 руб., НДС 1.507 руб.
14.11.16 «Ястреб» и «Сокол» подписали двухстороннее заявление, согласно которому зачтена сумма долга 6.105 руб., НДС 931 руб.
В результате «Ястреб» полностью погасил долг, а за «Соколом» числиться задолженность в сумме 3.775 руб., НДС 576 руб. (9.880 руб. – 6.105 руб.).
Рассмотрим зачет с участием нескольких организаций:
- 01.16 АО «Стандарт» приобрело у ООО «Гарант» партию электроматериалов, но не оплатило их. Стоимость материалов 18.020 руб., НДС 2.749 руб.:
- 01.16 «Гарант» получил от АО «Перфект» услуги по монтажу электроооборудования на сумму 12.902 руб., НДС 1.968 руб., но услуги не оплатил;
- «Перфект» арендует « «Стандарта» помещение под склад. Задолженность «Перфекта» по арендным платежам за февраль 2016 составила 15.705 руб., НДС 2.396 руб.
В марте 2016 «Стандарт», «Гарант» и «Перфект» подписали трехстороннее заявление о зачете требований на сумму 12.902 руб., НДС 1.968 руб.
В учете «Гарант» бухгалтер сделал следующие записи:
| Дата | Дебет | Кредит | Описание операции | Сумма | Документ-основание |
| 14.01.16 | 62 | 90 Выручка | Учтена сумма выручки от отгруженных электроматериалов | 18.020 руб. | Товарная накладная |
| 14.01.16 | 90 НДС | 68 НДС | Начислен НДС от стоимости реализованных «Стандарту» электроматериалов | 2.749 руб.: | Счет-фактура |
| 18.01.16 | 20 | 60 | Получены услуги по монтажу электроооборудования от «Перфекта» (12.901 руб. – 1.968 руб.) | 10.933 руб. | Акт выполненных работ |
| 18.01.16 | 19 | 60 | Учтен НДС по полученным от «Перфекта» работам | 1.968 руб. | Счет-фактура |
| 31.03.16 | 60 | 62 | Отражена операция по зачету требований между «Стандартом», «Гарантом» и «Перфектом» | 12.901 руб. | Заявление о зачете требований, акт сверки |
На что необходимо обратить внимание? На эти вопросы можно узнать ответы в данной статье. Взаимозачёт между организациями возможен при обоюдном согласии сторон. Возможность взаимозачёта предусмотрена , где говорится о том, что обязательство прекращается полностью или частично зачётом встречного однородного требования. Согласно действия юридических лиц, направленные на установление, изменение или прекращение гражданских прав и обязанностей признаются сделками.
»» Вернуться назад на Зачет взаимных требований и НДС в году вызывают вопросы лишь в.
Коваленко, аудитор Нередко фирмы оказываются в ситуации, когда контрагенту проведен взаимозачет и отдельной платежкой перечислен НДС, а с обратной стороны перечисления не поступило. Можно ли ее сразу списать? При зачете взаимных требований сумма НДС, предъявленная налогоплательщиком покупателю товаров работ, услуг , уплачивается ему на основании платежного поручения на перечисление денежных средств п. Взаимозачет проводится на сумму задолженности без учета НДС, а сумму налога стороны уплачивают друг другу через расчетный счет. Обязательство прекращается полностью или частично зачетом встречного однородного требования, срок которого наступил либо не указан или определен моментом востребования ст. Для подтверждения произведенного взаиморасчета рационально сначала провести сверку расчетов и оформить ее актом сверки. Возникшие задолженности можно погасить удобным способом — взаимозачетом. Как протекает взаимозачет между организациями НК РФ пеней признается установленная денежная сумма, которую налогоплательщик должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов или сборов в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки.
Производим зачет с разными ставками НДС
Бывают случаи, когда взаимозачет в принципе недопустим, например:
- зачет прямо запрещен законом (к примеру, в большинстве случаев невозможно провести взаимозачет с иностранным партнером по внешнеэкономической деятельности);
- стороны предусмотрели такое условие в договоре;
- по требованиям истек срок исковой давности (3 года с момента возникновения).
Решение о проведении взаимозачета нужно обязательно задокументировать. Это делается, в частности, для того, чтобы в дальнейшем не возникло проблем ни с контрагентами, ни с проверяющими.
Ведь при отсутствии документов ни у вас, ни у вашего делового партнера не будет подтверждения ваших фактических затрат, а значит, есть риск попрощаться с расходами, заработать пени и штрафы.
Разумеется, у вас должны быть «традиционные» документы, фиксирующие ваши взаимоотношения с контрагентом и факты возникновения взаимных долгов:
ФАС Уральского округа поясняет, что при проведении взаимозачета налогоплательщик может предъявить к вычету НДС с полученной от контрагента предоплаты, по которой исчислен и уплачен ранее в бюджет налоговый платеж (постановление ФАС Уральского округа от 23.01.2009 № Ф09-10463/08-С2 по делу № А07-8674/08).
О том, как способ, которым возвращают аванс, отражается на вычете, читайте в статье
«Способы возврата аванса покупателю: как они влияют на вычет ”авансового” НДС»
. Чтобы лучше разобраться в тонкостях оформления, проведения и отражения в учете взаимозачета, предлагаю Вам прочитать эту статью. Когда можно и когда нельзя проводить взаимозачет Возможность погашать обязательства путем проведения зачета взаимных требований предусмотрена ст.
410 Внимание ГК РФ. Эта же норма закона устанавливает условия, необходимые для проведения взаимозачета между контрагентами: Наличие встречной задолженности.
Екатеринбург «15» ноября 2021 г.ООО «АБВ», именуемое в дальнейшем «Сторона 1», в лице генерального директора Аликина Б.В., действующего на основании Устава, и ООО «ГДЕ», именуемое в дальнейшем «Сторона 2», в лице генерального директора Гусева Д.Е., действующего на основании Устава, равно именуемые «Стороны», составили настоящий акт о следующем:
- В целях наиболее эффективного и быстрого проведения расчётов Стороны договорились зачесть сумму взаимных однородных требований, срок которых наступил. Взаимные требования выражены в рублях Российской Федерации:
1) Сторона 1 имеет задолженность перед Стороной 2 в размере 430 000 рублей (Договор № 1111 от 01.02.2021 г.
Налоги
- Налоги21.09.2021 С 1 января 2021 ставка НДС составляет 20% вместо действовавшей ранее в 2021 году 18%. В связи с повышением НДС многим компаниям нужно провести проверку всех договоров с партнерами. С некоторыми из них необходимо согласовать изменение стоимости товаров, услуг, работ.
В первую очередь, это касается тех, кто работает по долгосрочным договорам, получает оплату в 2021 году, а отгружает товар в 2021 году и наоборот.
Нюансы исчисления НДС для хозяйствующих субъектов
Такой вид модификации предоплаты актуален для производственных или строительных компаний, которые могут получать авансы от потенциального покупателя на закупку материалов или сырья. Если в качестве приложения к основному договору будет фигурировать соглашение о задатке, то речь о начислении НДС с этой суммы не идет.
При этом важно соблюсти правильую формулировку в платежном поручении – там необходимо указать и номер/дату основного контракта, и реквизиты дополнительного соглашения о задатке.
Такой метод влияния на сумму НДС применяется не очень часто, но, тем не менее, он совершенно легален и практически лишен подводных камней. Методика применения вексельного аванса такова:
- поставщик выпускает собственный вексель и по акту передает его будущему покупателю;
- в оплату векселя покупатель должен перечислить указанную сумму на счет векселедателя, при этом такое денежное поступление не будет восприниматься налоговиками, как аванс;
- после того, как совершится отгрузка товара, стороны должны задокументировать зачет взаимных требований соответствующим актом.
Надо знать: «вексельная» схема применяется в случаях, когда заранее известная конкретная сумма поставки, а в акте передачи векселя необходимо указать все его реквизиты (номер, дата, сумма).
Часто складываются ситуации, когда в конце квартала на счет плательщика НДС поступают существенные суммы предоплаты, с которых следует уплатить налог. Изымать немалые деньги из оборота и ждать три месяца, когда уплаченный НДС можно будет заявить, как вычет – экономически невыгодно.
Если по полученному авансу ожидается отгрузка в ближайшее время, то вполне возможно не включать в декларацию величину предоплаты, а исчислить налог без ее учета. Как только в новом квартале пройдет отгрузка/реализация товара, бухгалтерии следует составить корректирующую декларацию и отправить ее вместе с отчетом за следующий квартал.
Новый порядок расчетов по НДС при взаимозачетах
127204, г. Москва,
Дмитровское ш., д. 157
Майской В.П.
125315, г. Москва, Ленинградский пр., 68
Исх. № 36 от 28.05.2015
В период с 1 января 2007 г. по 1 января 2009 г. при проведении взаимозачета необходимо было перечислять НДС контрагенту денежными средствами на основании отдельного платежного поручения. Такая обязанность была установлена в абз. 2 п. 4 ст. 168 НК РФ.
В случае неперечисления НДС контрагенту налог нельзя было принять к вычету (постановление ФАС Центрального округа от 15.02.2012 г. по делу № А64–134/2011, постановление Девятого арбитражного апелляционного суда от 31.05.2012 г. № 09 АП-10470/2012-АК, 09 АП-13689/2012-АК по делу № А40–102500/11–91–432).
Если взаимозачет был проведен после 1 января 2009 г., необходимо определиться с моментом принятия товара на учет. Поскольку в случае если товар был принят на учет ранее 2009 г., обязанность по перечислению НДС отдельным платежным поручением все же существует (постановление ФАС Московского округа от 2.08.2012 г. по делу № А40–122173/11–99–516, постановление ФАС Поволжского округа от 21.06.2012 г. по делу № А65–36340/2009).
Данное правило было установлено п. 12 ст. 9 Федерального закона от 26.11.2008 г. № 224-ФЗ «О внесении изменений в ч. 1, ч. 2 Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации». Сейчас НК РФ требования о перечислении НДС отдельным платежным поручением не содержит.
Что же касается налога на прибыль, то все зависит от метода учета доходов и расходов. При методе начисления взаимозачет никак не влияет на учет данного налога. В этом случае учет доходов и расходов происходит независимо от фактического поступления денежных средств, иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав. Это следует из п. 1 ст. 271 и п. 1 ст. 272 НК РФ.
А вот при использования кассового метода на первый взгляд возникает вопрос: когда можно учесть доходы и расходы? Ведь при проведении взаимозачета не происходит реального поступления денежных средств. Но ответ лежит на поверхности: датой получения дохода признается не только день поступления средств на расчетный банковский счет или в кассу, но и момент погашения «… задолженности перед налогоплательщиком иным способом» (п. 2 ст. 273 НК РФ). Именно таким способом и проводится взаимозачет встречных требований.
Таким образом, после проведения взаимозачета налогоплательщики, работающие по кассовому методу, должны отразить доход, равный сумме погашенной задолженности контрагента, и расход в размере зачтенных обязательств самого налогоплательщика перед контрагентом.
Важно правильно определить момент, когда взаимозачет был завершен. В соответствии с нормами Гражданского кодекса РФ (далее ГК РФ) обязательство прекращается зачетом встречного однородного требования только в том случае, если срок требования наступил либо не указан или определен моментом востребования. Если срок платежа по одному из договоров еще не наступил, а фирмы уже оформили зачет взаимных требований, то налоговые органы могут не согласиться с взаимозачетом. В этом случае будет иметь место неверное отражение доходов и расходов при использовании кассового метода.
Но выходом из ситуации, когда срок встречного однородного требования не наступил, а стороны хотят совершить взаимозачет, является дополнительное соглашение, изменяющее срок исполнения обязательства.
Если же договор предоставляет должнику право погасить свои обязательства досрочно с согласия кредитора, данное согласие необходимо оформить в письменной форме.
Для подтверждения произведенного взаимозачета сначала необходимо оформить акт сверки взаимных расчетов. Данный документ не содержится в альбомах унифицированных форм, поэтому составить его можно в произвольной форме, но с указанием всех необходимых реквизитов, перечисленных в п. 2 ст. 9 Федерального закона от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете».
Далее нужно оформить акт взаимозачетов, который будет служить документальным подтверждением погашения задолженности перед контрагентом. Об этом сообщается в письме УМНС по г. Москве от 13 мая 2002 г. № 24–11/21484.
Следует отметить, что прямого указания на необходимость составить акт взаимозачета нет, так как в соответствии с нормами гражданского права для зачета НДС достаточно заявления одной стороны. При этом обязательства считаются прекращенными не с момента подписания акта либо получения одной из сторон заявления, а с более поздней даты исполнения обязательства (п. 3 информационного письма президиума ВАС РФ от 29 декабря 2001 г. № 65).
Все хозяйственные операции компании должны быть оформлены первичными учетными документами (п. 1 ст. 9 Федерального закона от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете», ст. 313 НК РФ). Поэтому акт взаимозачета является необходимым документом.
Одним из важных вопросов при проведении взаимозачета является вопрос о праве налогоплательщика при расторжении договора принять к вычету перечисленный с аванса НДС, если обязательство по возврату предоплаты прекращено зачетом.
Раньше данное право было подкреплено согласием Минфина, который не видел здесь никаких проблем.
Так, в письме от 1.04.2008 г. № 03–07–11/125 Минфин разъяснял, что продавец вправе принять к вычету уплаченный с предоплаты НДС в том налоговом периоде, в котором было подписано соглашение о взаимозачете.
В письме от 22.06.2010 г. № 03–07–11/262 Минфин России продолжил в своем разъяснении поддерживать налогоплательщиков. В письме также напомнили об обязанности покупателя восстановить налог, принятый к вычету при перечислении предоплаты в соответствии с п. 12 ст. 171 НК РФ, если договор был расторгнут или изменен, а обязательства сторон погашены.
Однако в 2011 г. ситуация изменилась. В письме от 25.04.2011 г. № 03–07–11/109 Минфин высказал мнение, что продавец в случае расторжения договора не может принять к вычету НДС с авансов, если предоплата была зачтена в счет встречного обязательства. Кроме того, продавец не вправе принять к вычету перечисленный с предоплаты НДС, не вернув аванс.
В данном документе Минфином рассмотрена распространенная ситуация, когда при расторжении договора по инициативе покупателя продавец вправе требовать компенсации убытков и уплаты неустойки. Именно эти обязательства и были погашены взаимозачетом в счет возврата аванса.
Взаимозачет является распространенным способом прекращения обязательств не только между российскими компаниями. Иногда зачет взаимных требований проводит предприятие, реализующее продукцию на экспорт. А при экспорте, как нам известно, установлен особый порядок возмещения НДС (ст. 176 НК РФ).
Перечень документов, которые должны быть представлены в налоговые органы в подтверждение применения нулевой ставки по операциям реализации товаров (работ, услуг) на экспорт, приведен в ст. 165 НК РФ. В редакции НК РФ, действовавшей до 1 октября 2011 г., одним из обязательных документов была указана банковская выписка о поступлении выручки за экспортированный товар. При взаимозачете экспортер предъявить такой документ не имел возможности, ведь выручка на его счет не поступала.
Следовательно, ранее он не мог применить нулевую ставку НДС по экспортным операциям, если контрагенты рассчитывались между собой путем зачета встречных требований.
По этой причине возникали споры, которые зачастую заканчивались судебными разбирательствами, а арбитражная практика по данному вопросу была противоречива. Некоторые судьи в своих решениях придерживались мнения, что экспортер имеет право на использование нулевой ставки НДС и выписку банка при взаимозачете представлять не нужно.
Например, в постановлении ФАС Поволжского округа от 28 апреля 2009 г. № А55–12081/2008 указано, что зачет встречного однородного требования на основании ст. 410 ГК РФ обладает такой же доказательственной силой факта прекращения обязательства по оплате экспорта товаров (работ, услуг), как и выписка банка. Другие же суды придерживались позиции Минфина (например, постановление ФАС Уральского округа от 25.06.2012 г. № Ф09–5001/1).
Одной из новелл 2012 г. является изменение в ст. 165 НК РФ, из которой исключили обязанность экспортера предоставлять выписки банка о зачислении выручки за реализованный товар (припас) иностранному контрагенту (Федеральный закон от 19 июля 2011 г. № 245-ФЗ «О внесении изменений в ч. 1 и 2 Налогового кодекса РФ и отдельные законодательные акты РФ о налогах и сборах»).
Данное новшество теперь позволяет налогоплательщикам-экспортерам применять ставку 0% независимо от формы расчета за реализованные товары. Минфин согласен с этим (письмо от 8 июля 2011 г. № 03–07–08/212).
Приобретение материалов в бухгалтерском учете принимается в составе материально производственных запасов по фактической себестоимости, которой при приобретении за плату является сумма фактических затрат организации на его приобретение, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством РФ) (п. 2, 5, 6 Положения по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01, утвержденного приказом Минфина России от 09.06.2001 г. № 44н).
Оприходование материалов производится по дебету счета 10 «Материалы» в корреспонденции с кредитом счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная приказом Минфина России от 31.10.2000 г. № 94н).
Сумма НДС, предъявленная организацией «Рассвет», отражается по дебету субсчета 19-3 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным материально-производственным запасам» с кредитом счета 60. Налоговый вычет по НДС отражается по дебету счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» и кредиту субсчета 19-3.
Услуга по предоставлению рекламы в периодическом издании «Издательского дома» отражается по дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и кредиту субсчета 90-1 «Выручка» в размере договорной стоимости продукции (п. 5, 12 Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99, утвержденного приказом Минфина России от 06.05.1999 г. № 32н).
Сумма НДС, причитающаяся к уплате в бюджет, отражается по дебету субсчета 90-3 «Налог на добавленную стоимость» и кредиту счета 68.
Погашение кредиторской задолженности перед организацией «Рассвет» путем проведения взаимозачета отражается записью по дебету счета 60 в корреспонденции с кредитом счета 62.
Рассмотрим бухгалтерский учет на примере ООО «Издательский дом».
Пример 2
В бухгалтерском учете организации «Издательский дом» будут сделаны следующие проводки:
1-й квартал 2008 года:
- Дебет 62 Кредит 90-1 – 3 540 руб. – отражена выручка от оказания рекламных услуг;
- Дебет 90-3 Кредит 68 – 540 руб. – начислен НДС в бюджет.
2-й квартал 2008 года:
- Дебет 10 Кредит 60 – 3 000 руб. – оприходованы материалы;
- Дебет 19-3 Кредит 60 – 540 руб. – отражен НДС по приобретенным материалам;
- Дебет 68 Кредит 19-3 – 540 руб. – принят к вычету НДС по оприходованным материалам.
Сентябрь 2008 года:
- Дебет 60 Кредит 62 – 3 000 руб. – отражен зачет взаимных требований;
- Дебет 60 Кредит 51 – 540 руб. – перечислен НДС, приходящийся на взаимозачет;
- Дебет 51 Кредит 62 – 540 руб. – поступила на расчетный счет сумма НДС за оказанную услугу по рекламе.
Соответственно, в бухгалтерском учете организации «Рассвет» будут сделаны следующие проводки:
1-й квартал 2008 года:
- Дебет 26 Кредит 60 – 3 000 руб. – отражена задолженность по рекламным услугам;
- Дебет 19-3 Кредит 60 – 540 руб. – отражен НДС по рекламным услугам.
2-й квартал 2008 года:
- Дебет 62 Кредит 90-1 – 3 540 руб. – отражена выручка за отгруженные материалы;
- Дебет 90-3 Кредит 68 – 540 руб. – начислен НДС в бюджет.
Сентябрь 2008 года:
- Дебет 60 Кредит 62 – 3 000 руб. – отражен зачет взаимных требований;
- Дебет 60 Кредит 51 – 540 руб. – перечислен НДС, приходящийся на взаимозачет;
- Дебет 51 Кредит 62 – 540 руб. – поступила на расчетный счет сумма НДС за отгруженные материалы.
Все, сказанное выше, Минфин России подтвердил еще одним письмом от 18.01.2008 г. № 03-07-15/05.
В нем финансовое ведомство четко и однозначно сформулировало, что, начиная с 1 января 2008 года, при зачете взаимных требований по приобретенным товарам (работам, услугам) вычетам подлежат суммы налога на добавленную стоимость, фактически уплаченные поставщикам на основании платежного поручения на перечисление денежных средств.
Кроме того, еще раз указано, что сумма НДС принимается к вычету в том налоговом периоде, в котором она перечислена отдельным платежным поручением продавцу. А также уточняется, что одним из условий для осуществления вычетов налога покупателем является наличие у покупателя этого платежного поручения.
Акт взаимозачёта между организациями
Необходимые формальности Документация Для оформления соглашения о списании взаимных требований можно использовать два документа: Акт о взаимозачете Его можно считать первичным документом для расчета. Основной текст должен содержать подробный расчет задолженности и окончательную сумму претензии. Отдельно выделяется размер налогов, которые необходимо уплатить обеим организациям.
Особое внимание следует уделить датам и указать время отгрузки товара и срок наступление обязательств. Заявление о проведении взаимозачета Такой документ оформляется в одностороннем порядке и направляется партнерам. В дальнейшем он все ровно оформляется как акт взаимозачета.
Если обязательств не много, подойдет текстовый вариант документа. Большое количество требований следует оформить в виде таблицы. Где найти такие документы и как заполнить подскажут на специальных форумах практикующих бухгалтеров.