Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Выходное пособие руководителю при увольнении». Если у Вас нет времени на чтение или статья не полностью решает Вашу проблему, можете получить онлайн консультацию квалифицированного юриста в форме ниже.
В соответствии с п. 5 Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденного приказом Минфина России от
Выплата трех окладов при увольнении главного бухгалтера
РФ, законодательными актами субъектов РФ, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством РФ), связанных с увольнением работников, за исключением:
- компенсации за неиспользованный отпуск;
- суммы выплат в виде выходного пособия и среднего месячного заработка на период трудоустройства в части, превышающей в целом трехкратный размер среднего месячного заработка или шестикратный размер среднего месячного заработка для работников, уволенных из организаций, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях;
- компенсации руководителю, заместителям руководителя и главному бухгалтеру организации в части, превышающей трехкратный размер среднего месячного заработка.
Как разъяснено в письме Минтруда России от 24.09.14 г.
Исходя из Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета
Порядок увольнения директора
При увольнении директора на предприятии необходимо предпринять действия, которые представлены в таблице:
| Подготовка протокола о расторжении трудового договора | В данном документе необходимо указать причину увольнения. В качестве основания может быть заявление директора об увольнении по собственному желанию, соглашение сторон, решение участников, докладная записка о совершении директором действий по статье 81 ТК РФ. |
| Издание приказа | Приказ издается по форме Т-8 и регистрируется в журнале |
| Передача дел | Директор передает работодателю дела и имущество предприятия по акту |
| Расчет с работником | Выплачивается заработная плата и компенсация за неиспользованный отпуск |
| Заполнение личной карточки | В личную карточку вносится запись об увольнении по форме Т-2. С записью нужно ознакомить под роспись. |
| Запись в трудовой книжке | Запись об увольнении вносится в трудовую книжку и выдается на руки директору |
| Уведомить банк | Об увольнении директора необходимо уведомить банк, в котором открыт расчетный счет предприятия |
| Извещение в ИФНС | В трехдневный срок необходимо уведомить ИФНС об увольнении директора и передаче полномочий другому руководителю по форме 14001 |
Как «золотые» бонусы влияют на акционеров?
Условия о «золотых парашютах» могут принести компании как выгоду, так и убытки. Именно совокупность определенных факторов может повлиять на вопрос об установлении таких выплат. Чтобы дать объективную оценку таким условиям, следует изучить существующие теории и определить, какие из них наиболее близки к конкретной компании. В большинстве стран информацию о «парашютах», принятых в компании не скрывают.
Таким образом, события могут развиваться следующим образом:
- Информация об этом будет положительно воспринята рынком, и акции компании вырастут в цене;
- Обратная ситуация, при которой цены на акции упадут из-за новой информации;
- Двойственность развития событий – подобного рода компенсация будет воспринята как следствие ухудшения дел компании и повлечет снижение стоимости активов либо на рынке сложится мнение, что компания будет поглощена крупной корпорацией, а цены на акции взлетят в цене.
Как определяется сумма компенсации директору при увольнении
С учетом приведенных выше норм, следует сделать вывод, что компенсационная сумма к выплате зависит от таких моментов, как причина увольнения, регион, в котором живет увольняемый, и наличие (отсутствие) соответствующих положений о ней в трудовом договоре.
| Особенности определения суммы компенсации директору | ||||
| Сумма компенс. выплаты указана в трудовом соглашении | Компенсация трудовым договором не оговорена | Директор работал в организации на Крайнем Севере | Основание увольнения – дисциплинарный проступок (вина) директора | Директор уволился по собственному желанию |
|
Если она не меньше той, которая предусмотрена законом, то следует ее выплатить |
Тогда ее сумма равна среднемесячному заработку директора за 3 мес. после увольнения |
Сумма компенсационной выплаты увеличивается и рассчитывается как среднемесячный доход за 6 мес. работы после увольнения |
Компенсационная выплата не положена |
Компенсация предоставляется, если она предусмотрена трудовым соглашением |
Таким образом, если увольняемому предусмотрена компенсация по трудовому (иному) договору, то следует выплатить ту сумму, которая в нем прописана. Если этого нет, но она директору полагается, то рассчитывать ее нужно будет как сумму трехкратного среднемесячного заработка.
Приказ о назначении размера компенсации при этом издавать не требуется.
Схема подсчета стандартна. Сначала нужно определить расчетный период. (12 послед. мес. работы). Затем подсчитывается совокупный доход увольняемого за этот период. Далее полученная сумма делится на число отработанных дней в рас. периоде и умножается на число раб. дней пятидневной (шестидневной) раб. недели за 3 мес. после увольнения. В расчетах применяются нормы Положения, утв. ПП РФ № 922 от 24.12.2007 (ред. с изм. от 10.12.2016).
Начисление и выплата компенсации.
Согласно ст. 84.1 ТК РФ в день расторжения трудового договора работодатель обязан выдать работнику трудовую книжку и произвести с ним расчет в соответствии со ст. 140 ТК РФ. Днем расторжения трудового договора во всех случаях является последний день работы работника, за исключением случаев, когда он фактически не работал, но за ним по Трудовому кодексу или иному федеральному закону сохранялось место работы (должность).
Статьей 140 ТК РФ предусмотрено: при прекращении трудовых отношений выплата всех сумм, причитающихся от работодателя работнику, производится в день его увольнения. Если он в день увольнения не работал, то соответствующие суммы должны быть выплачены не позднее следующего дня после предъявления уволенным требования о расчете.
Таким образом, компенсация в связи с расторжением трудового договора начисляется и выплачивается в полном объеме руководителю организации в день его увольнения (день прекращения трудовых отношений). В случае выплаты компенсации (ее части) позднее установленного срока работодатель (даже если в просрочке нет его вины) должен также выплатить проценты в размере не ниже 1/150 действующей в это время ключевой ставки ЦБ РФ от не выплаченных в срок сумм. Проценты начисляются за каждый день задержки начиная со следующего дня после установленного срока выплаты по день фактического расчета включительно. Размер выплачиваемой денежной компенсации может быть повышен коллективным или трудовым договором, локальным нормативным актом (ст. 236 ТК РФ).
Согласно п. 3 ст. 217 НК РФ не подлежат обложению (освобождаются от обложения) НДФЛ все виды установленных действующим законодательством РФ, законодательными актами субъектов РФ, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством РФ), связанных с увольнением работников, за исключением:
- компенсации за неиспользованный отпуск;
- суммы выплат в виде выходного пособия, среднего месячного заработка на период трудоустройства, компенсации руководителю, заместителям руководителя и главному бухгалтеру организации в части, превышающей в целом трехкратный размер среднего месячного заработка (шестикратный размер – для работников, уволенных из организаций, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях).
Начисление и выплата компенсации.
Согласно ст. 84.1 ТК РФ в день расторжения трудового договора работодатель обязан выдать работнику трудовую книжку и произвести с ним расчет в соответствии со ст. 140 ТК РФ. Днем расторжения трудового договора во всех случаях является последний день работы работника, за исключением случаев, когда он фактически не работал, но за ним по Трудовому кодексу или иному федеральному закону сохранялось место работы (должность).
Статьей 140 ТК РФ предусмотрено: при прекращении трудовых отношений выплата всех сумм, причитающихся от работодателя работнику, производится в день его увольнения. Если он в день увольнения не работал, то соответствующие суммы должны быть выплачены не позднее следующего дня после предъявления уволенным требования о расчете.
Таким образом, компенсация в связи с расторжением трудового договора начисляется и выплачивается в полном объеме руководителю организации в день его увольнения (день прекращения трудовых отношений). В случае выплаты компенсации (ее части) позднее установленного срока работодатель (даже если в просрочке нет его вины) должен также выплатить проценты в размере не ниже 1/150 действующей в это время ключевой ставки ЦБ РФ от не выплаченных в срок сумм. Проценты начисляются за каждый день задержки начиная со следующего дня после установленного срока выплаты по день фактического расчета включительно. Размер выплачиваемой денежной компенсации может быть повышен коллективным или трудовым договором, локальным нормативным актом (ст. 236 ТК РФ).
В силу пп. 2 п. 1 ст. 422 НК РФ не подлежат обложению страховыми взносами все виды установленных законодательством РФ, законодательными актами субъектов РФ, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством РФ), связанных с увольнением работников, за исключением:
- компенсации за неиспользованный отпуск;
- суммы выплат в виде выходного пособия и среднего месячного заработка на период трудоустройства в части, превышающей в целом трехкратный размер среднего месячного заработка или шестикратный размер среднего месячного заработка для работников, уволенных из организаций, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях;
- компенсации руководителю, заместителям руководителя и главному бухгалтеру организации в части, превышающей трехкратный размер среднего месячного заработка.
Аналогичное освобождение действует в отношении обложения указанных выплат взносами по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (см. пп. 2 п. 1 ст. 20.2 Федерального закона от 24.07.1998 № 125‑ФЗ «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний»).
Следовательно, выплачиваемая руководителю организации при увольнении компенсация освобождается от обложения страховыми взносами в сумме, не превышающей в целом трехкратный размер среднего месячного заработка. Если компенсация превышает этот размер, то с суммы превышения нужно начислить страховые взносы.
Гарантии и компенсации
Несмотря на столь высокое положение, риск быть уволенным у генерального директора куда больше, нежели у рядового сотрудника. Вполне логично, что у такого «штатника» должны быть и более высокие гарантии.
Таковые есть, и их величина прописана в главном законе о труде. Так, в случае досрочного увольнения управленца по желанию собственников (то есть в соответствии с п. 2 ст. 278 ТК, когда свое решение они могут не обосновывать) уже экс-директору положена компенсация в размере, определяемом трудовым договором, но не ниже трехкратного среднего месячного заработка.
Совсем иное дело, когда желание сменить гендира стало следствием его виновных действий или бездействия. При таком раскладе никто не заставляет фирму выплачивать бывшему руководителю столь высокое пособие.
Пожалуй, единственная радость в данном случае — отсутствие дополнительных расходов на уплату страховых взносов с компенсации, счетом в три зарплаты, а также возможность отразить ее в полном объеме при налогообложении прибыли.
Что касается платежей в соцстрах, Пенсионный фонд и фонды обязательного медицинского страхования, то освобождение от них прямо предусмотрено Законом от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ. Согласно статье 9 указанного документа, среди прочего не подлежат обложению взносами предусмотренные законодательством компенсации, связанные с увольнением работников (подп. «д» п. 2 часть 1 ст. 9 Закона № 212-ФЗ). Исключение составляет возмещение за неиспользованные отпуска, которые должны включаться в базу для расчета взносов в полном размере. В свою очередь, выплата выходного пособия в трехкратном размере — прямое требование законодательства, поэтому его освобождение из-под обложения взносами бесспорно, во всяком случае, когда речь идет о расторжении контракта по инициативе собственников. Поскольку Трудовой кодекс предусматривает возможность повышенного размера выплат, лишь минимизируя его трехкратным размером заработка, полагаем, что указанное освобождение распространяется и на повышенные суммы «отступных», если таковые, конечно, прописаны в трудовом договоре с гендиром.
Что касается налогообложения прибыли, то затраты на выплату компенсаций бывшему руководителю можно отразить в составе расходов на оплату труда. С учетом требований пункта 1 статьи 252 Налогового кодекса о наличии документального подтверждения и экономической обоснованности расходов, упоминание о суммах выплат в трудовом договоре лишним не станет.
Не стоит также забывать и об обложении НДФЛ, который в любом случае рассчитывать, удерживать и перечислять в бюджет пришлось бы источнику выплат, то есть организации. Мало того, за ошибки при обложении «подоходным» налогом отвечать также придется работодателю, хотя в данной ситуации он уже будет именоваться «бывшим». Будучи компенсацией, предусмотренной на законодательном уровне, выходное пособие гендира не должно облагаться НДФЛ на основании пункта 3 статьи 217 Налогового кодекса. Причем вне зависимости от того, стал ли работодатель ограничиваться трехкратным размером возмещения или же установил куда большие «отступные». Главное, чтобы такие суммы были прописаны в трудовом договоре с бывшим сотрудником. Согласие с данным фактом выражают как финансисты, так и налоговики (письма Минфина России от 17 ноября 2010 г. № 03-04-06/6-268, от 28 октября 2010 г. № 03-04-06/6-259, ФНС России от 6 августа 2009 г. № 3-5-03/1194@, УФНС России по г. Москве от 13 октября 2009 г. № 20-15/3/107151@ и от 14 сентября 2007 г. № 28-17/1331).
Условия для привлечения работника к возмещению ущерба
Под прямым действительным ущербом понимают снижение количества имущества работодателя или его повреждение, суммы затрат компании на его восстановление, а также на покрытие потерь третьих лиц (ст. 238 ТК РФ).
Наниматель может требовать от сотрудника возмещения ущерба не только в тех случаях, когда с ним есть договор о материальной ответственности либо поврежденное имущество вверено сотруднику на основании иного договора, но и в других обстоятельствах. К ним отнесены случаи порчи ценностей (ч. 1 ст. 243 ТК РФ):
- Сделанные умышленно.
- В состоянии опьянения.
- В результате преступления, установленного судом, а также административного правонарушения.
- В период неисполнения сотрудником должностных обязанностей.
- В результате разглашения сведений, составляющих коммерческую тайну.
Важно
По указанным дополнительным основаниям (п. 1, 2 и 3 списка) могут нести ответственность в том числе работники, не достигшие 18 лет.
Во всех остальных случаях причинения ущерба сотрудники несут ответственность в пределах своего среднемесячного заработка.
Определяясь с тем, когда и как рассчитать уволенного сотрудника, нужно учитывать, что привлечь к ответственности за понесенные работодателем потери можно при соблюдении следующих условий (ч. 1 ст. 233, ст. 238 ТК РФ):
- Работодателю причинен прямой действительный ущерб, который можно оценить.
- Потери стали результатом противоправных действий сотрудника.
- Виновность трудящегося достоверно установлена.
Ошибка: Работодатель нанял на работу генерального директора. Они заключили трудовой договор, в котором не была оговорена выплата компенсации при увольнении. Когда директор был уволен по решению уполномоченного органа, компенсация не была выплачена.
Комментарий: Трудовой кодекс предписывает выплачивать компенсацию директорам предприятий, уволенным по решению работодателя и не по причине допущения виновных действий со стороны директора.
Ошибка: Увольняемый директор требует выплаты компенсации. Увольнение происходит по причине хищения имущества.
Комментарий: Если увольнение директора происходит за виновные действия с его стороны, компенсация не выплачивается.
Ответы на распространенные вопросы о том, какая положена компенсация директору при увольнении
Вопрос №1: Какие последствия ожидают фирму, не выплатившую уволенному директору компенсации?
Ответ: Расторжение отношений будет признано незаконным, директор будет восстановлен в должности в судебном порядке, ему будет выплачена компенсация за вынужденный прогул по вине работодателя.
Вопрос №2: Можно ли выплатить уволенному директору компании компенсацию в размере трех средних окладов, если его подразделение находится в районе Крайнего Севера, в головной офис — в Москве?
Ответ: Фактически директор трудился в районе Крайнего Севера, а местоположение работодателя роли не играет. В данном случае компенсация должна составлять 6 размеров среднемесячного заработка.
Компенсация директору при увольнении и выходное пособие — в чем разница
Директору предприятия следует знать о следующих моментах, связанных с увольнением с должности:
- Компенсация — не то же самое, что выходное пособие.
- Компенсация при увольнении выплачивается только в случае, если увольнение происходит по инициативе уполномоченного органа.
- Если осуществляется перевод директора на другую должность, компенсация не выплачивается.
На выходное пособие имеет право любой сотрудник предприятия, если его увольняют с работы не по собственной воле по следующим основаниям:
- призыв на военную службу;
- восстановление на работе основного штатного сотрудника, ранее занимавшего данную должность;
- сокращение штата сотрудников;
- ликвидация предприятия;
- отказ от перевода в другой регион при переезде работодателя;
- отказ от выполнения должностных обязанностей по причине изменения условий трудового соглашения.
Как облагаются НДФЛ выплаты выходных пособий, не указанные в ТК РФ
В некоторых ситуациях у работодателя могут возникнуть затруднения в отнесении выплат к разряду компенсационных с точки зрения их обложения НДФЛ с применением льготы, например при выходе на пенсию или увольнении по соглашению сторон.
Согласно абз. 1 п. 3 ст. 217 НК РФ льгота предоставляется по отношению к выплатам, установленным на законодательном уровне (федеральном, региональном, муниципальном).
В ч. 4 ст. 178 ТК РФ предусмотрено, что трудовым или коллективным договором могут быть установлены другие случаи выплаты выходных пособий, кроме предусмотренных в чч 1–3 ст. 178 ТК РФ, и повышенные размеры выходных пособий.
Следовательно, компенсации, выплачиваемые при выходе на пенсию или увольнении по соглашению сторон, можно расценивать как предоставленные согласно закону при условии, что они предусмотрены трудовым или коллективным договором (ч. 4 ст. 178 НК РФ).
ВАЖНО! В случае увольнения по соглашению сторон условие о выплате компенсации может быть предусмотрено отдельным соглашением, которое является неотъемлемой частью трудового договора (ст. 57 ТК РФ).
В п. 3 ст. 217 НК РФ предусмотрено, что компенсации, выплачиваемые при увольнении, не облагаются НДФЛ, если они не превышают трехкратный среднемесячный заработок (шестикратный среднемесячный заработок для работников, уволенных из организаций в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях). Положения п. 3 ст. 217 НК РФ применяются независимо от основания, по которому производится увольнение (см. письмо ФНС России от 25.05.2017 № БС-4-11/9933).
Следовательно, при выполнении двух вышеуказанных условий компенсации, выплачиваемые при увольнении, в том числе по соглашению сторон или при выходе на пенсию, не облагаются НДФЛ (п. 3 ст. 217 НК РФ, письма Минфина России от 12.02.2018 № 03-04-06/8420, от 28.02.2017 № 03-04-06/11087, ФНС России от 25.05.2017 № БС-4-11/9933, определение Верховного суда РФ от 16.06.2017 № 307-КГ16-19781).
Если компенсационная выплата больше трехкратного среднемесячного заработка (шестикратного среднемесячного заработка для работников, уволенных из организаций в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях), то с суммы превышения НДФЛ удерживается (письма Минфина России от 12.02.2018 № 03-04-06/8420, от 28.02.2017 № 03-04-06/11087, ФНС России от 25.05.2017 № БС-4-11/9933). Налог нужно удержать при фактической выплате компенсации и перечислить в бюджет не позднее дня, следующего за днем выплаты работнику (пп. 4, 6 ст. 226 НК РФ).
Надо ли удерживать НДФЛ с выходного пособия фиксированной суммой
Такие выплаты могут осуществляться в виде суммы, заранее оговоренной в трудовом соглашении. Облагается выходное пособие фиксированной суммой НДФЛ по правилам, которые описаны в предыдущих разделах статьи, то есть с превышения над льготными рамками. А вот о внесении таких сумм в состав затрат следует сказать отдельно.
Пунктом 9 ст. 255 НК РФ предусмотрено, что выходные пособия, предусмотренные трудовыми договорами и выплачиваемые при прекращении трудового договора, относятся к расходам на оплату труда. Но это не значит, что в расходах можно учесть любые суммы выходного пособия, предусмотренные в трудовом договоре (п. 14 Обзора судебной практики Верховного суда Российской Федерации № 4 (2016), утв. Президиумом Верховного суда РФ 20.12.2016).
В случае если выплата выходного пособия значительна по размеру и не сопоставима с обычным размером выходного пособия (3- или 6-кратным средним заработком), длительностью трудового стажа и трудовым вкладом, внесенным работником, работодателю придется обосновать природу и экономическую оправданность произведенной выплаты. Если повышенный размер пособия не будет обоснован, то налоговые органы имеют право расценить его как личное обеспечение работника, которое предоставлено на период после его увольнения, и исключить его из состава расходов, уменьшающих налогооблагаемую базу по налогу на прибыль (определения Верховного суда РФ от 20.02.2018 № 305-КГ17-15790 по делу № А40-171348/2016, от 27.03.2017 № 305-КГ16-18369 по делу № А40-213762/2014, от 23.09.2016 № 305-КГ16-5939 по делу № А40-94960/2015).