Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «1C:Бухгалтерия 8: НДС при экспорте несырьевых товаров в ЕАЭС». Если у Вас нет времени на чтение или статья не полностью решает Вашу проблему, можете получить онлайн консультацию квалифицированного юриста в форме ниже.
Подавляющее большинство российских организаций ведет торговую деятельность с нашими ближайшими соседями. Преимущественно это Белоруссия, Казахстан, Армения и Киргизия. Перечисленные страны вместе с Россией образуют Евразийский экономический союз (ЕАЭС). Кроме того Таджикистан является кандидатом на вступление в в ЕАЭС, а Молдавия имеет статус наблюдателя в союзе.
Что и кто облагается «экспортным» НДС
Сразу отметим, что на налогоплательщиков, применяющих УСН, требование о подтверждении ставки НДС при экспорте не распространяется. Согласно пункту 2 статьи 346.11 НК РФ, «упрощенщики» признаются плательщиками НДС лишь в отношении товара, который они ввозят на территорию России. Что же касается экспорта, то для компаний и предпринимателей на УСН этот тип операций в части налогообложения не имеет никаких отличий от работы с отечественными покупателями.
А вот организациям, применяющим классическую систему налогообложения (ОСНО), необходимо помнить об особенностях экспортных операций в страны ЕАЭС. И прежде всего о том, что подтверждать ставку НДС 0% нужно по любым товарам, даже по тем, которые в соответствии со статьей 149 НК РФ этим налогом не облагаются. Все дело в том, что в части экспортных операций налогообложение регламентируется нормам международных договоров. И согласно статье 7 НК РФ, такие соглашения имеют приоритет над нормами Налогового кодекса России.
ЕАЭС действует на основе Договора о Евразийском экономическом союзе от 29.05.14. Нормы, регулирующие порядок налогообложения при экспорте, указаны в пункте 1 статьи 72 этого договора, а также в пункте 3 приложения № 18 к нему «Протокол о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг». Так вот, согласно указанным нормам, для товаров, перечисленных в статье 149 НК РФ, освобождение от обложения НДС по ставке 0% не предусмотрено.
Дивиденды собственнику
В случае успешной деятельности иностранной компании, созданной в Казахстане, рано или поздно возникнет потребность в изъятии у такой компании прибыли. Сделать это можно посредством выплаты дивидендов её учредителям.
Независимо от того, являются ли участниками иностранной компании физ. лицо-нерезидент или же российская компания, при выплате дивидендов необходимо удержать налог у источника. Размер удержания не может превышать 10% от суммы дивидендов.(См. п. 3 ст. 10 Конвенции между Правительством Российской Федерации и Правительством Республики Казахстан об устранении двойного налогообложения). При этом данный налог может быть зачтён при налогообложении данного вознаграждения в России. То есть, в России необходимо будет доплатить 3 %.
Важно, что Налоговый Кодекс Республики Казахстан предусматривает освобождение от уплаты налога с дивидендов для физических лиц-нерезидентов, при условии, что на момент их начисления срок владения долей (акциями) составляет более 3-х лет, а иностранная компания (плательщик дивидендов) не ведёт деятельность в сфере недропользования.(См. п. 4, ст. 7 654 НК РК).
Таким образом, если необходимо создать офис в Казахстане, выгоднее зарегистрировать там компанию — резидента Казахстана. В этом случае 10%-ый налог будет уплачиваться только по факту выплаты дивидендов, а не автоматически, как при образовании постоянного учреждения.
Подтверждение ставки НДС 0% в 1С:Бухгалтерии 8 в течение 180 дней
Ставка НДС 0 % может применяться налогоплательщиком-экспортером, если в течение 180 календарных дней с даты отгрузки (передачи) товаров будет подтверждена обоснованность ее применения путем представления в ИФНС декларации по НДС и комплекта подтверждающих документов (см. выше).
При реализации товаров, предусмотренных пунктом 1 статьи 164 НК РФ, моментом определения налоговой базы является последнее число квартала, в котором собран полный пакет подтверждающих документов (п. 9 ст. 167 НК РФ).
Рассмотрим порядок отражения в программе «1С:Бухгалтерия 8» редакции 3.0 подтверждения ставки НДС 0 % в течение 180 календарных дней с даты отгрузки (передачи) товаров в случае реализации несырьевых товаров на экспорт в страны ЕАЭС.
Учёт импортируемого товара из РК
Порядок представлен в табличке:
| Операция | Дебет | Кредит |
| Цена товаров, которые импортируются из РК | 42 | 61 |
| Оплаченная импортируемая продукция | 61 | 52 |
| Налог начислен к оплате | 20 | 69 |
| Отдача выручки от продажи | 63 | 90-2 |
Добровольная постановка на учет по НДС.
Те лица, которые по закону не обязаны вставать на учет по НДС, тем не менее вправе это сделать по собственному желанию. Порядок добровольной постановки на учет по НДС регулируется ст.83 НК РК. Процедура постановки на учет аналогична той, что и при обязательной регистрации в качестве плательщика НДС. Необходимо подать налоговое заявление в УГД МФ РК по месту регистрации.
Добровольно подать заявление на учет по НДС можно тремя путями:
- на бумажном носителе;
- онлайн через портал Egov.kz или Кабинет налогоплательщика;
- сразу при госрегистрации юрлица-резидента, при присвоении БИН.
Кто не может или не обязан вставать на учет по НДС?
Согласно п.1 ст.82 НК РК, не подлежат обязательной постановке на регистрационный учет по НДС:
- государственные учреждения;
- структурные подразделения юридических лиц — резидентов;
- налогоплательщики, применяющие СНР для крестьянских или фермерских хозяйств (по деятельности, попадающей под спецрежим).
Такие организации не могут вставать на учет по НДС даже в случае превышения размера минимального оборота.
Определённым категориям лиц отказано также в добровольной постановке на регистрационный учёт по НДС.
Согласно п.1 ст.83, не вправе встать на учет:
- физические лица, не являющиеся ИП или частнопрактикующими лицами;
- государственные учреждения;
- нерезиденты, не осуществляющие деятельность в РК через филиал, представительство;
- структурные подразделения юридических лиц-резидентов;
- казино, залы игровых автоматов, тотализатор, букмекерские конторы по деятельности, подлежащей обложению налогом на игорный бизнес;
- налогоплательщики, не подавшие ликвидационную декларацию в соответствии с п.4 ст.424 НК РК.
Ставка косвенного налога
Размер налога: налоговая ставка по НДС может быть разной. Ставка косвенного НДС в Казахстане в 2010 году составляет 12 или 0%, и зависит от условий, доходов, типа реализации продукции и др.
- На 12% можно рассчитывать:
- при продаже разнообразных товаров на территории республики;
- при завозе продуктов, всевозможных изделий для реализации из-за границы (импорт);
- при приобретении услуг у лица, не проживающего на территории республики, но осуществляющего здесь свою деятельность.
- На 0% можно рассчитывать:
- при вывозе товаров для реализации за пределами республики;
- при предоставлении услуг через международные перевозки;
- при продажах, когда товары предлагаются в отдельной экономической зоне и др.
- С учетом налогового кодекса плательщиками может быть выбран необлагаемый оборот. Это своего рода освобождение от косвенного налога по НДС в соответствии со статьей. Право на это дается лицам, имеющим прямое отношение к продаже:
- акцизных марок;
- лома;
- медикаментов, лекарственных препаратов разного типа и формы выпуска.
Особенности расчёта налога к уплате
- Когда проводится покупка у продавца, который стоит на учете в налоговой службе и является плательщиком косвенного налога, потребитель получает в зачет сумму НДС, прописанную в счете-фактуре. В качестве примера стоит рассмотреть такую ситуацию:
- Клиент приобретает канцелярские товары на 7 500 тенге (эта сумма содержит налог на добавленную стоимость).
- С этой суммы 803,57 идет в зачет.
- Полученные канцелярские изделия мы отдаём собственному потребителю за 11 200 тенге (это с учетом налога).
- В этой сумме налог составит 1 200 тенге.
- Благодаря тому, что поставщик уже внес плату за собственный налог и прописал его в счете-фактуре, клиенту останется оплатить разницу (1 200 отнять 803,57 тенге).
Как поступить в случае превышения лимита оборота и не становиться на учет по налогу
Определить превышение по сумме налогоплательщик может без сторонней помощи. Часто о наращениях уведомляет налоговая организация, которая сообщает о необходимости своевременной постановки на учет по налогу.
Если не выполнить правила налоговой службы своевременно, не исключается наложение штрафных санкций в виде 50 месячных расчетных показателей. Это внушительная сумма. Такие материальные потери никому не нужны.
Кроме стандартного штрафа, закон предполагает взыскание с нарушителя 15% от оборота, который подлежит обложению, за время со дня превышения допустимого порога до постановки на учет в налоговой службе.
Допустим, юридическое лицо, занимающееся продажей детских игрушек, превысило допустимый предел в июле 2018 года. Сообщение с налоговой службы было сформировано и доставлено предпринимателю в середине марта текущего года. В уведомлении прописывается факт превышения допустимой отметки по прибыли, указываются даты и сроки постановки на учет. Важно четко в указанный срок оформить постановку на учет и отправить письменный ответ налоговой организации. Это поможет избежать более серьезных проблем в будущем, действовать в рамках кодекса и настроить собственный бизнес на правильную волну, привести в порядок счета, чтобы трудностей с законом не возникало.
СНР СМП для курьеров
Данный налоговый режим введен в 2022 году для облегчения уплаты налогов ИП. Это упрощенный режим со ставкой 1% и с использованием специального мобильного приложения (СМП), при котором продажи нужно подтверждать чеком СМП. Перейти на такой спецрежим можно с общеустановленного режима, упрощенки, патента и спецрежима для крестьянского и фермерского хозяйства.
Чтобы применить СНР СМП, нужно соответствовать всем этим условиям:
- работать в форме личного предпринимательства;
- не иметь наемных работников;
- не состоять на учете по НДС;
- заниматься разрешенными видами деятельности для СНР СМП.
УСН в 2022: новые лимиты и новые правила
Экспортер в соответствии со ст. 172 НК РФ может воспользоваться вычетом. При этом по экспортным операциям вычет применяется по суммам входного НДС, т. е. налога, уплаченного при приобретении товаров (работ, услуг), в дальнейшем направленных на экспорт. С 01.07.2016 вычет входного НДС для экспортеров сырьевых и несырьевых товаров производится по разным правилам.
Какие товары относятся к сырьевым, вы узнаете из материала «Какие товары являются сырьевыми для вычета НДС у экспортера».
О применении вычета экспортерами несырьевых товаров читайте в материале «Экспортеры — несырьевики применяют вычет по общим правилам».
Экспортеры сырьевых товаров входной НДС по приобретенным товарам (работам, услугам), которые использованы для операций экспорта, в некоторых случаях должны восстановить. Когда это нужно сделать, читайте в материале «НДС по товарам, которые использованы для экспорта сырьевых товаров, восстанавливают».
В каких случаях не нужно распределять входной НДС по косвенным расходам, читайте в статье «Нужно ли распределять «входной» НДС по косвенным расходам между внутренней и экспортной» реализацией?».
Об особенностях применения вычета в рамках экспортных операций также можно прочитать в статье «Как применить вычет НДС по экспортным операциям».
Отгрузка и возврат бракованного товара встречается не только на внутреннем рынке, но и при реализации на экспорт. Если бракованный товар возвращается иностранным поставщиком, то перед экспортером встают вопросы: можно ли расценивать такой возврат как импорт и нужно ли уплачивать в этом случае НДС? Ответы на них вы найдете в материалах:
- «Контрагент из ЕАЭС вернул некондицию — уплачивать ли НДС при ввозе брака обратно в Россию?»;
- «Возврат бракованного экспортного товара — это импорт?».
- Что меняется в Налоговом кодексе РК с 2022 года?
- Учет по НДС снижается с 2022 года
- Введены правки по ФНО 101.4
- Что такое паспорт налогоплательщика?
- Какие изменения по НДС в 2022 году? Возврат НДС, ликвидация НДС-ников
- Как СНР освободят от налогов?
- В договор о ЕАЭС внесены изменения: прослеживаемость оборота товаров и новая льгота для экспортеров
- Каким видам деятельности запретят применять ЕСП с 2023 года?
- Новые требования к мобильным переводам и QR-кодам
- Налог на Google
Для правильного ведения бухгалтерского и налогового учета на предприятии в соответствии с законодательством РК рекомендуем использовать программу 1С, спрашивайте у менеджеров Первого Бита.
Прямо сейчас представителями власти планируется изменить статью 208 НК РК в части сдачи ФНО 101.04
Теперь, в случае отсутствия объектов налогообложения не нужно предоставлять налоговую отчетность на следующие категории:
- земельный налог;
- налог на имущество;
- налог на автомобили и иные транспортные средства;
- налог ренты на экспорт;
- платёж по возмещению так называемых исторических затрат;
- бюджетные категории платежей;
- корпоративный подоходный налог, удерживаемый у источника выплаты непосредственно с дохода нерезидента.
Поправки призваны снять дополнительные нагрузки на налоговые органы и самих налоговых агентов.
Заключайте договор 1С:ИТС в компании Первый Бит и получайте бесплатные консультации по ведению учета и отчетности в 1С, спрашивайте у менеджеров Первого Бита.
Изменения в Налоговом кодексе РК в 2022 году
Автоматизированная УСН характеризуется следующими преимуществами:
- освобождение от сдачи отчетности — декларации, РСВ, 4-ФСС, СЗВ-СТАЖ и СЗВ-М (исключения указаны в п. 3 ст. 2 законопроекта № 20492-8);
- нулевые тарифы по страховым взносам — на ОПС, ОМС и ВНиМ. Взносы «на травматизм» будут в фиксированной сумме — 2 040 руб. в год;
- расчет налога инспекторами ИФНС, для чего информация по доходам и расходам будет поступать в налоговые органы от ККТ и уполномоченного банка, а также через личный кабинет налогоплательщика (когда деньги получены не через онлайн-кассу и не через расчетный счет);
- освобождение от уплаты некоторых налогов, о чем указано в ст. 2 законопроекта № 20281-8. В частности, компании и ИП, применяющие АУСН, не освобождены от обязанностей налогового агента, однако они освобождены от уплаты налогов — но с такими исключениями:
- налог на прибыль компаний (за исключением налога, уплачиваемого с доходов, в отношении которых применяются налоговые ставки по п. 16, 3 и 4 ст. 284 НК);
- налог на имущество юрлиц (за исключением налога, уплачиваемого в отношении объектов недвижимости, налоговая база по которым — кадастровая стоимость);
- НДФЛ (по доходам, которые получены от предпринимательства, за исключением НДФЛ, уплачиваемого с доходов в форме дивидендов, а также доходов, которые облагаются по ставкам по п. 2 и 5 ст. 224 НК);
- налог на имущество физлиц (по имуществу, используемому в предпринимательстве, за исключением объектов, входящих в перечень согласно п. 7 ст. 378.2 НК с учетом особенностей, указанных в абз. 2 п. 10 ст. 378.2 НК);
- НДС (за исключением НДС при импорте товаров в РФ и НДС, уплачиваемого на основании ст. 161 НК).
Автоматизированную УСН нельзя применять одновременно с иными системами налогообложения.
Кроме того, существуют и другие ограничения:
- АУСН нельзя применять в отношении видов деятельности, указанных в п. 5 ст. 3 законопроекта № 20281-8;
- годовой оборот должен быть не больше 60 млн. руб.;
- количество штатных сотрудников должно быть не больше 5 чел.;
- сумма основных средств должна быть не больше 150 млн. руб.;
- у субъекта не должно быть филиалов или обособленных подразделений.
При применении АУСН можно выбрать один из двух объектов налогообложения:
- «доходы» и тогда будет ставка 8%;
- «доходы минус расходы» и тогда будет ставка 20%, а минимальный налог — 3%.
Объект можно менять ежегодно, для чего потребуется уведомлять ИФНС до 31 декабря.
Признание доходов и расходов производится с учетом поступлений по ККТ и расчетному счету.
Возможность превысить порог оборота без необходимости вставать на учет по НДС
На вопрос можно ли повысить порог оборота, и не вставать при этом на учет в качестве плательщика НДС в РК ответ будет однозначно «Да». Налоговое законодательство РК предусматривает такую возможность для индивидуальных предпринимателей, работающих по упрощенному налоговому режиму.
Единственным условием является использование ими ТИС — трехкомпонентной интегрированной системы. Данная система была создана для предпринимателей с целью упрощения процессов автоматизации бизнеса, учета и налогообложения. В систему ТИС входят онлайн-касса, POS-терминал для приема безналичных платежей, а также система автоматизации бизнеса и управления персоналом.
В соответствии с последними поправками в Налоговый кодекс РК в 2022 году для индивидуальных предпринимателей, использующих трехкомпонентную интегрированную систему порог по налогу на добавленную стоимость увеличен с 30 000 МРП до 144 184 МРП или с 91 890 000 тенге до 441 635 592 тенге. При этом, следует учитывать, что это послабление коснется лишь тех оборотов, которые проводятся в безналичной форме, а именно при проведении денежных платежей посредством банковских карточек.
Теперь перейдём к главному.
Экспорт из России в Казахстан – НДС
При экспорте товаров из России в Казахстан нулевая ставка НДС применяется при условии представления в налоговый орган пакета документов, включающего заявление о ввозе и уплате косвенных налогов с отметкой налогового органа Казахстана об уплате НДС (об освобождении от НДС).
Документы, подтверждающие обоснованность нулевой ставки НДС при экспорте, представляются в налоговый орган в течение 180 календарных дней с даты отгрузки (передачи) товаров.
Согласно п. 1 ст. 2 Таможенного кодекса таможенного союза единую таможенную территорию таможенного союза составляют территории Республики Беларусь, Республики Казахстан и Российской Федерации.
Основными документами, регулирующими порядок взимания НДС при вывозе товаров с территории РФ в Казахстан, являются:
- Соглашение между Правительством РФ, Правительством Республики Беларусь и Правительством Республики Казахстан от 25.01.2008 «О принципах взимания косвенных налогов при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг в Таможенном союзе» (далее — Соглашение);
- Протокол от 11.12.2009 «О порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров в таможенном союзе» (далее — Протокол);
- НК РФ (в частности глава 21 НК РФ).
При этом приоритет имеют нормы Соглашения и Протокола (ст. 7 НК РФ).
В соответствии со ст. 1 Соглашения экспортом товаров является вывоз товаров, реализуемых налогоплательщиками (плательщиками), с территории одного государства — участника таможенного союза на территорию другого государства — участника таможенного союза.
При экспорте товаров применяется нулевая ставка НДС при условии документального подтверждения факта экспорта (ст. 2 Соглашения).
В силу п. 1 ст. 1 Протокола при экспорте товаров с территории РФ на территорию Казахстана применяется нулевая ставка НДС при условии представления в налоговый орган документов, предусмотренных п. 2 ст. 1 Протокола.
На основании п. 2 ст. 1 Протокола для подтверждения нулевой ставки НДС организация-экспортер представляет в налоговый орган одновременно с налоговой декларацией следующие документы (их копии):
- договор (контракт) с учетом изменений, дополнений и приложений к нему, на основании которого осуществляется экспорт товаров;
- заявление о ввозе товаров и уплате косвенных налогов, составленное по форме приложения 1 к Протоколу об обмене информацией в электронном виде между налоговыми органами государств — членов таможенного союза об уплаченных суммах косвенных налогов, с отметкой налогового органа государства — члена таможенного союза, на территорию которого импортированы товары, об уплате косвенных налогов (освобождении или ином порядке, исполнения налоговых обязательств) (в оригинале или в копии по усмотрению налоговых органов государств — членов таможенного союза);
- транспортные (товаросопроводительные) документы, подтверждающие перемещение товаров с территории РФ на территорию Казахстана. Указанные документы не представляются в случае, если для отдельных видов перемещения товаров оформление таких документов не предусмотрено законодательством РФ (отметим, что по мнению контролирующих органов, на транспортных и товаросопроводительных документах, представляемых в налоговые органы, не предусмотрено каких-либо отметок таможенного органа о вывозе товара (письмо УФНС РФ по г. Москве от 17.08.2010 N 16-15/086789));
- иные документы, подтверждающие обоснованность применения нулевой ставки НДС, предусмотренные законодательством РФ (уточним, что под иными документами следует понимать, например, договоры комиссии (агентские договоры, договоры поручения), если товары с территории РФ в государства — члены таможенного союза поставляются через посредников).
Отметим, что в настоящее время выписку банка при экспорте товаров в Республику Беларусь и Республику Казахстан в налоговый орган представлять не требуется (пп. 2 п. 2 ст. 1 Протокола, п. 1 ст. 165 НК РФ).
Прежде всего отметим, что каких-либо особенностей для отражения на счетах бухгалтерского учета операций, связанных с реализацией товаров на экспорт, действующим законодательством не предусмотрено.
Пункт 5 ПБУ 9/99 «Доходы организации» (далее — ПБУ 9/99) определяет, что доходами от обычных видов деятельности является в том числе выручка от продажи товаров. Следовательно, выручка от реализации товаров на экспорт на общих основаниях учитывается организацией-экспортером в составе доходов по обычным видам деятельности (на счете 90 «Продажи»).